视同销售和进项税额转出会计核算举例以会计准则为基础，逐一分析视同销售和进项税额转出的会计处理。会计准则规定：企业将非现金资产（外购、未果加工或自产）用于对外投资、对外捐赠、抵偿债务、换取其他资产、分配给股东、奖励给职工、作为样品送给他人等方面，由于非现金资产的所有权发生了转移，应当视同按照公允价值销售（或处置）处理，确认当期损益或利得。对于将资产产品用于管理部门、在建工程、固定资产、对外出租、同一法人实体内部的各营业机构之间的转移等行为，其所有权没有发生转移，不确认损益。为了方便对比，我们假设自产的货物耗用原材料100元，对外销售价200元，下面左右的例子均按照此金额进行分析。（一）视同销售的会计处理。八种视同销售类型中，前三种属于常规的情形，在此不做分析。1、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，比如将自产的货物用于在建工程。分析：由于货物的所有权未发生转移，会计上不确认损益；但是增值税法规定改变用途需要视同销售按规定公允价计算销项税额=200×17%=34元。借：在建工程134.00贷：库存商品（账面价值）100.00应交税费--应交增值税--销项税额34.002、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，比如用于集体福利。分析：由于用于集体福利，货物的所有权未发生转移，会计上不确认损益；但是税法规定改变用途需要视同销售按规定公允价计算销项税额=200×17%=34元。借：应付职工薪酬--福利费134.00贷：库存商品（账面价值）100.00应交税费--应交增值税--销项税额34.00又如用于个人消费：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。借：其他应收款（或相关科目）234.00贷：主营业务收入200.00应交税费--应交增值税--销项税额34.00结转成本时借：主营业务成本100.00贷：库存商品100.003、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，比如用于对投资。分析：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。确认投资时借：长期股权投资234.00贷：主营业务收入200.00应交税费--应交增值税--销项税额34.00结转成本时借：主营业务成本100.00贷：库存商品100.004、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者分析：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。借：应付股利234.00贷：主营业务收入200.00应交税费--应交增值税--销项税额34.00结转成本时借：主营业务成本100.00贷：库存商品100.005、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人分析：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。借：营业外支出234.00贷：主营业务收入200.00应交税费--应交增值税--销项税额34.00结转成本时借：主营业务成本100.00贷：库存商品100.00（二）进项税额转出的会计处理。增值税进项税额转出所有情形均为出现所有权转移的情况，因此会计上不确认损益，假设购进的货物购入价200元，购进时税额已抵扣。1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。借：应付职工薪酬--福利费234.00贷：库存商品200.00应交税费--应交增值税--进项税额转出34.002、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。假设损失已获管理层确认。借：营业外支出234.00贷：库存商品200.00应交税费--应交增值税--进项税额转出34.00小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
