出口环节增值税的筹划思路VIP免费

出口环节增值税的筹划思路通过对有关文件的学习，可以给我们一个启示：将货物销往国外，从税收的角度讲，可以得到优惠和照顾，我们可以根据税法的规定组织企业，选择经营相关的产品，从而使企业得到税收上的好处。这是从政策层面上的初步印象。但是在实际操作环节，究竟应如何把握并且同时作出有利的选择呢？这就需要我们对有关政策作深层次的分析。由于政策上的差异，同样也提供了税收策划的余地：其一，增值税的征和退，其税率不一样，通过经营方式的改变，就会使企业的税收负担出现差别。其二，优惠方法的不同，即“不征不退”、“先征后退”和“免、抵、退”给企业资金的时间价值带来差别。循着这个思路，我们可以进行如下尝试：一、一般出口企业经营方式的税收策划在现行出口货物退税政策条件下，如何开展税收策划，才能够使企业的税收负担降到最低水平呢？显然，通过经营方式的改变，就可以收到这个效果。这里以国外料件加工复出口货物的情况为重点，概述出口退税环节的税收策划问题。以某一出口型机电产品企业为例：该企业采用进料加工方式为国外某公司加工精密仪表类产品一批，进口保税料件价值1500万元：加工完成后返销给该公司售价为2700万元，为加工该批产品所耗用的辅助材料、低值易耗品、燃料及动力等费用的进项税额为30万元，该批仪表产品的增值税征税率为17％，退税率15％，现计算如下：当期不予退税的税额＝（2700-1500）×（17％-15％）＝24（万元）当期应纳税额＝30-24＝6（万元）也就是说，该出口企业采用进料加工（自营出口）的形式从事这笔仪表加工业务，需要缴纳增值税6万元。但是，如果该出口企业改为来料加工方式，就可以少缴增值税6万元。然而，当销售价格比较低，亦即经营利润比较少的情况又是如何呢？仍以上例而言，销售价格降为1950万元，其它条件不变，按进料加工方式：则：出口退税＝进项税额-（出口销售额-保税进口材料）×（17％-15％）＝30-（1950-1500）×2％＝30-9＝21（万元）这就是说，在利润水平较低阶情况下，采用进料加工比来料加工在税收上更优惠，这是为什么呢？这里有两个前提，一是国家的税收政策前提，即增值税的征税的税率高（17％），而退税的税率低（15％）；二是企业的利润水平及耗用国产料件的多少。出口企业发生了国外料件加工复出口的货物业务，一般的情况下，可以采用三种贸易方式：一是来料加工方式。在这种贸易方式下，免征加工费的增值税，对其耗用的国产辅助材料也不办理出口退税；二是进料加工方式，在这种方式下，加工货物复出口后，可以申请办理加工及生产环节已经缴纳增值税的出口退税；三是正常经销方式，亦即国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。在这三种贸易方式中，对第三种企业无论从手续的方便程度，还是从税收成本的角度去分析，都是划不来的，所以在实际操作中一般不采用，而对前面两种方式，具体的应采用哪一种，就要从前面提到的两个前提上去考虑。在加工复出口货物耗用的国产料件少且货物的退税率小于征收率阶情况下，应选择来料加工方式。来料加工业务免征增值税，而进料加工虽可办理增值税退税、因退税率低于征税率，其增值税差额要计入出口货物成本。因此，在这种情况下，进料加工方式业务成本较大；反之，当料件加工使用的国产料件较多时，因进料加工贸易方式可办理出口退税，虽然仍因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工贸易方式相比，当耗用的国产料件数额增加到一定程度时，前者业务成本会等于甚至小于后者的业务成本。因为在来料加工方式下，耗用的国产料件越多，因其不能办理退税，会存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。生产出口产品的企业如遇到能力相对不足，而需要外协的情况下（就如外贸出口企业经营业务一样），应该怎样组织货源呢？对退税率小于征收率的货物，在进料加工贸易方式下，又因料件进口后是委托加工还是作价加工两种方式的不同，会出现不同的结果。一般地，在进料加工贸易方式下，选择委托加工比作价加工好。例如：某有自营出口权的生产企业有一笔进料加工业务想通过外...