交易性金融资产交易性金融资产 • 一、概述• 1 、概念；• 交易性金融资产主要是指为了近期出售而持有的金融资产。• 2 、帐户• （ 1 ）“交易性金融资产”• 核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。• 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 • （ 2 ）公允价值变动损益• 本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。• 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。 • 二、交易性金融资产的主要账务处理。• （一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目。 • （二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。• （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 • （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按实际收到的金额与该金融资产的成本之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 • 1 . 20X6 年 1 月 1 日 , 购入债券：面值 100 ，利率 3%, 划分为交易性金融资产。取得时，支付价款 103（含已宣告发放利息 3 ），另支付交易费用 2 。• 借：交易性金融资产 ---- 成本 100• 应收利息 3• 投资收益 2• 贷：银行存款 105 • 2 . 20X6 年 1 月 5 日，收到最初支付价款中所含利息 3• 借：银行存款 3• 贷：应收利息 3• 3. 20X6 年 12 月 31 日，债券公允价值为 110• 借：交易性金融资...
