口 财会 月刊 · 全 国 优 秀经 济期 刊 债券投资核算 中摊余成本 的确定 荣树 新 ( 湖南 工 程 职 业 技 术学 院长 沙410151) 【摘要】 本文通过对持 有至到期投资和可供 出售金融资产(债券 )会计核算的分析 比较 ，认 为持 有至到期投 资或 可供 出 售金融资产的摊余成本等于其 总账账户余额(不 包括 其 中的公允价值变动)与 已发生的减值损 失之差。 【关键词】摊余成本持有 至到期投 资可供 出售金 融资产 债券投 资 债券投 资因投资意图不 同涉及交易性金融 资产 、持有至 到期投资和可供出售金融资产 ，其 中后二者的后续计量涉及 摊余成本问题。由于公允价值计量屙 陛的引入和实 际利率法 的使用 ，使得持有至到期投资和 可供 出售金 融资产 (债券 ，下 同 )摊余成本 的确定变得异常复杂 ，因此有必要从实务角度对 债券投资核算 中摊余成本的确定进行探讨 。 一、 持有至到期投资核算 中摊 余成本的确定 根据 《企业会计准则第 22 号— — 金融工具确认和计量》 第十三条的规定 ，金融资产或金融 负债 的摊余成本 ，是指该金 融资产 或金 融负债 的初 始确 认金额 经下 列调 整后 的结 果 ： ①扣除 已偿还的本金 ；②加上或减去采用实际利率将该初始 确认金额与到期 H金额之间 的差额进行摊销形成的累计摊销 额 ；③扣除 已发生 的减值损失 。据此 ，对于持有至到期投 资的 期末摊余成本可用公式表达为 ： 期末摊余成本= (期初摊余成本 一本期偿还 的本 金+到期 一次付息方式下的本期应计利息±本期利息调整金额 )～已发 生 的减值损失 式 中“期初摊余 成本”，包括 ：① 债券面值 ；② 如果是溢价 购入 ，还应加上溢价 和交易税费(利息调整 )，如果是折价购入 则应减去折价加上交易税 费(sflJ息调整 ) ；③如果购入的是 “二 手货”债券 ，到期一次付息 的，还应包括支付 的价款 中包含 的 应收未 收利息 ，分期付息的则不包括支付 的价款 中包含的应 收未 收利息 。式 中“本期偿还 的本金”，是指本期提前收回的债 券本金 ，一般不存在 。式中 “到期 一次付息方式下 的本期应计 利息”不包括分期付息方式下 的应 收利 息。式 中“本期利息调 整金额”，是指本期末计算本期利息时摊销 的折溢价金 额 ，如 果是溢价购入债券 ，公式 中用减法 ；如...
