企业会计准则第20 号——企业合并 一、企业合并准则概述 在现代市场经济条件下，为了获得良好的发展机会，取得最大的经济效益，许多企业都致力于扩张规模，拓展经营业务与市场
实现这一目的，一般可采取两种基本的途径：一是内部扩张方式，即通过自身的积累来扩大规模；二是外部扩张方式，即通过企业合并来扩大规模
由于内部扩张方式不仅受到所有者和企业自身能力的限制，而且受到市场上活动范围的限制，所以，现代企业扩张多采用外部扩张的方式
自 20 世纪以来，西方发达国家出现了多次企业合并浪潮
美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者施蒂格勒曾经说过：“没有一个美国的大公司不是通过某种程度、某种方式的合并而成长起来的，几乎没有一家大公司是靠内部扩张成长起来的
” 在我国，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，立足规模经济做大做强，跻身世界 知 名企业行 列 ，已 成为我国企业，尤 其 是上市公司追 求 的重 要 目标
近年 来，我国企业合并案 例 也 越 来越 多
可以这样 说，企业合并已 经成为影 响 现代社会经济发展的一个重 要 因 素
企业合并现象 的出现，对 会计提 出了新 的要 求
但 是，在我国过去 一直 没有明 确 的规定 对 其 会计处 理 进 行 规范
实务中 主要 参 照 财 政 部 1995 年 颁 布 的《 合并会计报 表 暂 行 规定 》 和 1996 年 颁 布 的《 企业兼 并有关 财 务问 题 的暂 行 规定 》
但 随着合并方式的创 新 ，尤 其 是换 股 合并的出现，这些 规定 已 经不能很 好适 应 经济现实的需 要
为此 ，财 政 部立足中 国实际 ，在借 鉴 国际 会计准则合理 内容 的基础 上，制定 了《 企业会计准则第20 号― ― 企业合并》
二、《 企业合并》 准则的主要 内容 （ 一） 企业合并的概念 及 其 分 类 在企业合并
