第六节 内部商品交易的合并处理一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借：未分配利润——年初〔年初存货中包含的未实现内部销售利润〕 营业收入〔本期内部商品销售产生的收入〕 贷：营业本钱〔倒挤〕 存货〔期末存货中未实现内部销售利润〕上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售本钱。抵销分录中的“未分配利润——年初〞和“存货〞两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初〔年初存货中未实现内部销售利润〕 贷：营业本钱2.将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入〔本期内部商品销售产生的收入〕 贷：营业本钱3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业本钱贷：存货〔期末存货中未实现内部销售利润〕二、存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业本钱 贷：存货——存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：存货——存货跌价准备【教材例 25-12】甲公司系 A 公司的母公司，甲公司本期向 A 公司销售商品 2 000 万元，其销售本钱为 1 400 万元；A 公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A 公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经局部陈旧，其可变现净值已降至 1 840 万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备 160 万元，并在其个别财务报表中列示。在本例中，该存货的可变现净值降至 1 840 万元，高于抵销未实现内部销售损益后的金额〔1 400 万元〕。此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：〔1〕将内部销售收入与内部销售本钱抵销：借：营业收入 2 000 ①贷：营业本钱 2 000〔2〕将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业本钱 600 ② 贷：存货 600〔3〕将 A 公司本期计提的存货跌价准备抵销：借：存货——存货跌价准备 160 ③ 贷：资产减值损失 160【教材例 25-13】甲公司为 A 公司的母公司。甲公司本期向 A 公司销售商品...
