一、涉及关联方借款利息支出扣除的法律、法规与政策 为了关联方借款利息支出的税前扣除有关方面制定了一系列的法条和性。截止 2024 年 12 月 31 日止专门对关联方借款利息支出税前扣除进展实体性规定的法条以及性主要包括： 1．?企业所得税法?以下简称?企业所得税法?〕第四十六条； 2．?企业所得税法施行?以下简称?企业所得税法施行?〕第一百一十九条； 3．?、税务总企业关联方利息支出税前扣除有关税收政策问题的?以下简称财税 2024〕121 文〕； 4．?特别纳税调整施行〕?以下简称国税发 2024〕2〕第九章?资本弱化理?； 5．?企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的?发下简称国税 2024〕777〕条。 除此之外有关利息支出税前扣除的一般规定也同样适用于关联方借款利息支出的税前扣除。这些政策包括： 1．?企业所得税法施行?第三十七条； 2．?企业所得税法施行?第三十八条； 3．?税务总企业者未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的?以下简称国税 2024〕312 文〕。 二、关联方的推断 讨关联方借款利息支出的税前扣除问题的关键在于对关联方的推断因为只有确定了相关借款属于关联方交易之后才需要适用关联方借款利息支出的税前扣除规定。 根据?企业所得税法施行?以下简称?税法施行? 〕第一百零九条的解释称关联方是指与企业有以下关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 一〕在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； 二〕直接或者间接地同为第三者控制； 三〕在利益上具有相关联的其他关系。 ?税收征法施行细那么?第五十一条也有类似规定。应该说这样的解释显然过于笼统特别是对于控制的内涵缺乏必要的办界定。此?特别纳税调整施行〕?以下简称国税发 2024〕2 文〕又作出了进一步的解释即关联关系主要是指企业与其他企业、组织或个人具有以下之一关系： 一〕一方直接或间接持有另一方的股份总和到达 25 以上或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份到达 25 以上。假设一方通过中间方对另一方间接持有股份只要一方对中间方持股比例到达 25 以上那么一方对另一方的持股比例根据中间方对另一方的持股比例计算。 二〕一方与另一方金融机构除外〕之间借贷资金占一方实收资本 50 以上或者一方借贷资金总额的 10 以上是由另一方金融机构除外〕担保。 三〕一方半数以上的高级理人员包括成员和经理〕或至少一名可以控制的高级成员是由另一方委派或者双方半数以上的高级理人员...
