论公允价值计量与盈余管理论公允价值计量与盈余管理 摘要：本文针对公允价值计量与盈余管理的关系展开了讨论。首先基于 REMM 理论分析了盈余管理存在的必定性；然后讨论了公允价值计量对确定会计盈余的不可替代性。由于目前普遍认为采纳公允价值计量会助长盈余管理，因此本文进行了分析，提出了妥善处理二者关系的可行途径：将盈余管理以公允价值计量为标准分为两类，即符合公允价值计量的盈余管理和不符合公允价值计量的盈余管理，这种“二分法”为有效解决企业盈余管理问题指明了方向。 关键词：公允价值计量 盈余管理 REMM 理论 在会计准则国际趋同的大背景下，公允价值计量在会计计量中的作用愈加凸显，公允价值会计模式已经开始占据主导地位。然而，要想全面实行公允价值会计，除了在理论上成立之外，还存在应用上的障碍，盈余管理是其所必须面对的客观现实。事实上，很多人不主张甚至反对公允价值计量的根本原因在于这种计量模式将助长企业盈余管理行为；然而，企业进行盈余管理前，企业会计盈余的正确确定又离不开公允价值计量，例如全面收益的确定。这种利弊并存的情景对会计理论讨论提出了挑战，这一状况应当得到有效处理。 一、盈余管理与 REMM 理论 （一）盈余管理的界定和性质 如何对盈余管理的性质进行界定是讨论盈余管理时必须首先解决的问题。一般认为，盈余管理是经营者运用会计手段或安排交易来改变财务报告，以误导利益相关者对公司业绩的理解或影响以会计报告数字为基础的合约的结果（Healy and Wahlen，1999）。盈余管理产生的必定性在于会计盈余的有用性和理性经济人的自利行为。信息不对称、投资者“功能锁定”以及会计准则自身的局限性等使盈余管理成为可能。盈余管理不同于财务欺诈，指企业灵活运用会计准则给予的会计政策选择权对账面盈余进行调整，或构造能满足其盈余目的的实际交易，通过会计核算反映在财务报表上的行为，难以被审计师发现。假如企业采纳财务欺诈等非法手段实现既定的盈余目标，监管部门应坚决地予以打击；假如企业通过真实交易达到期望的盈余目标，并不存在不妥之处。因此要对人性有充分的认识，才能更好地理解盈余管理。 （二）REMM 理论简介 理解人的行为对理解组织运行是至关重要的，人性假说是解释和预测人类行为的一系列命题的组合，是认识和理解人类行为的基础。鉴于此，假如想对企业的盈余管理行为有更好的认识，需要从不同的人性假设出发，这样可以避开由于不同人性基础而...
