第1页共28页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共28页第四章金融资产一、金融资产的内容★二、金融资产的分类★★上述金融资产除划分为“长期股权投资”的项目外，可以划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产属于以下情形之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。金融工具金融资产金融负债权益工具库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产应付账款、应付票据、衍生金融工具形成的负债扣除负债后资产中的剩余权益，指普通股、认股权第2页共28页第1页共28页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共28页（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具形成的资产，如国债期货、远期合同、股指期货等衍生金融工具。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由此可见，以上金融资产中股权投资、债权投资、衍生金融资产等可以划分此列。（二）持有至到期投资划分为“持有至到期投资”需要同时满足三个条件：到期日固定、回收金额固定；企业有明确意图持有至到期；企业有能力持有至到期。由此可见，能够划分为“持有至到期投资”的金融资产主要是债权投资，如从二级市场上购入的国债和金融债券，而企业购入的股权投资不符合条件，则不能划分为此类。（三）贷款和应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定的金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权形成贷款和应收款项，但是不限于金融企业。非金融企业持有的现金、银行存款、应收款项等，可以划分为此类。（四）可供出售金融资产第3页共28页第2页共28页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共28页可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三项以外的金融资产。与其他金融资产相比，可供出售金融资产的持有意图不明确。由此可见，可以划分为“可供出售金融资产”的可以是股权投资、债权投资。三、金融资产分类的说明★★金融资产的分类是管理层意图的如实表达，取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的确认和计量与金融资产的分类密切相关。因此，金融资产的分类一经确定，不得随意变更。以下讲解每项金融资产时，遵从“初始计量—后续计量—处置”的思路。对于存在的共性，可以在讲解每项金融资产前串一遍。项目具体规定金融资产的初始计量公允价值计量（市价）初始入账金额交易费用：代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金计入初始入账金额持、可、贷计入当期损益交已宣告但是尚未发放的计入应收股利/应收利息第4页共28页第3页共28页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共28页股利、已到付息期尚未领取的利息金融资产的后续计量摊余成本计量持、贷公允价值计量可、交金融资产的处置处置利得或者损失第二节交易性金融资产一、账户设置★★★企业设置“交易性金融资产”科目，并按照交易性金融资产的品种，分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始入账金额，“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。二、交易性金融资产的初始计量★★★交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，计入“交易性金融资产—成本”。对于划分为交易性金融资产的股票和债券来说，其公允价值即其在二级市场上的交易价。发生的相关交易费用不计入交易性金融资产的初始入账金额，直接计入当第5页共28页第4页共28页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第5页共28页期损益（计入“投...
