第1页共5页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共5页被审计单位的内部控制问题及其思考我国《独立审计准则》非常重视注册会计师对被审计单位内部控制的研究与评价，在相关具体准则中对其内容都作了规范性的要求。但在注册会计师审计实务中，由于被审计单位本身内部控制体系不完善，国家对内部控制的内容要求、考核标准一直未作出详尽规范，加上注册会计师专业判断能力的局限性，很难对被审计单位内部控制作出公允性的评价。因此，不少注册会计师采用回避方式，不对内部控制做深入的研究和评价，只是做一些形式上的工作底稿，以应付复核和检查，并不与审计抽样相联系，很大程度上仍依赖于传统的审计方法。目前在审计理论与审计实务方面所形成的这种反差，严重地阻碍了现代审计的推行进程。本文就此提出一些看法。一、当前注册会计师审计中遇到的有关企业内部控制方面的主要问题(一)内部控制环境弱化，控制体系不完善，使注册会计师对被审计单位内部控制的信赖度大打折扣内部控制是被审计单位为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，为实现经济管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。从定义本身可以看出：其一，内部控制的主体是被审计单位本身，内部控制制度的制定和实施也是被审计单位，而不是其他单位；其二，内部控制涉及到的所有业务活动的控制，不仅仅是会计控制；其三，内部控制的基本目标是确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实施经营管理目标；其四，内部控制的手段涵盖于方法、措施和程序之中。内部控制的体系应该是科学和严密的，也是现代企业和其他经济单位所不可缺少的。近年来，世界各国都十分重视对内部控制的研究，并提出了一系列规范性的指导意见；我国会计管理部门也正准备出台内部会计控制的基本规范。但是，目前在我国很大一部分经济单位仍轻视内部控制，习惯于行政指挥，家长制管理的现象还普遍存在。目前，我国各种类型的经济单位未公开制定完整的内部控制体系，相关内部控制制度也散见于各种内部文件之中，更谈不上科学合理和互相衔接。注册会计师搜集内部控制的证据犹如大海捞针，费时费力，第2页共5页第1页共5页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共5页难以保证审计效率和执业质量基本目的的实现。内部控制涉及到一个经济单位的人事管理、生产管理、财产管理、购销业务管理、重大投资和资产处理管理等多个部门的管理，而作为财务管理这样一种综合性的管理部门，很难在内部显示出其突出地位，相关信息无法及时向注册会计师提供，这无疑给注册会计师进行内部控制调查增加了难度。也有不少经济单位有相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特别是内部控制的检查，大多未落实到实处，更没有定期进行报告，内部控制的缺陷未暴露，更新的合理化建议得不到及时采纳。还有很多小型经济单位其内部牵制机能尚未建立，更谈不上内部控制的履行。鉴于多数经济单位都存在着内部控制环节的缺少和内容不清的问题，因而，注册会计师对其内部控制的信赖度肯定会大打折扣。如果，注册会计师轻信内部控制，有可能失去对执业质量的控制；如果注册会计师要保证一定的执业质量，就必然更多地依赖于实质性的审计，这就要花费更多的审计时间和精力。(二)会计系统设计未充分考虑内部控制，会计资料过于简化，使注册会计师难以把握内部控制的运行近年来，国家会计管理部门对会计要素的确认和计量，对财务会计报告的信息提供和披露都制定出具体的准则和制度，但相关的内部控制的规范化制度已经滞后，而统一的会计制度的颁布时间不匹配，内容上也没形成有机的结合，具体到每一经济单位的会计系统设计，就会形成五花八门的格局，使注册会计师对被审计单位的内部控制评价难以形成一般性认识。由于会计系统设计承袭了计划经济时代的陋习，会计资料过于简化，因此注册会计师从会计资料中往往找不出内部控制运行的有效证据。比如：从会计凭证看，强调印章，忽视签字；多见事后批准，少见事前控制；对货币资金支付，缺少授权付款凭据，支票签发印...
