第1页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共14页IASB与FASB共同成立了“IFRS&GAAP协调项目组”。2008年10月16日发表了“改进财务报表列报建议”。本文就该建议模型最终目的——提高财务报告有用性的具体方法进行了解释性论述。该模型以财务状况表为基础，按资产负债参与企业创造价值活动的功能分为经营活动、筹资活动，并将损益表项目与现金流量表项目采取同样的标准分类，以使这三张报表项目能够横向贯通。在此基础上，报表使用者可以采取财务状况调整表方法，分析期初资产负债的状态，本期损益与现金流量活动对资产负债的影响性质、影响金额以及期末资产负债余额的形成。通过分析，报表使用者能够清楚地认清企业经济活动的来龙去脉，正确评价经营者业绩、合理预测企业未来的收益、现金流量及不确定性。【关键词】财务状况表；综合收益表；现金流量表；财务状况调整表引言在《》综合版第4期发表的“即将到来的财务报表革命”中，介绍了国际会计准则理事会与美国会计准则委员会协调IAS&GAAP项目组2008年末发表的“改进财务报表列报咨询建议”(简称“建议”)模型。(见表1)第2页共14页第1页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共14页这一财务报表列报框架的目标包括三个方面：一是绘制一幅联系紧密的企业活动的财务图画，使之能够清晰地反映财务报表项目之间关系，并且尽可能地互相补充。二是分解对未来现金流量预测的有用信息，以便评价未来现金流量的金额、时间和不确定性。为此，要对财务信息中性质相似的项目进行合理的分类。三是有助于报表使用者评价企业的流动性与财务弹性。流动性信息有助于报表使用者评价企业偿还到期债务的能力。第3页共14页第2页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共14页财务弹性信息有助于报表使用者评价企业适应商机与应对意外需求的能力。上述框架中我们看到了通过按企业经济活动功能对不同角度的财务信息进行分类，使“财务状况”、“综合收益”、“现金流量”的信息能够在一张表中横向贯通，实现了报表之间的紧密联系。上述框架仅展示了各表内财务信息的第一层次与第二层次的分类，没有详细介绍第三层次的分类——“行项目”的设置”。而第三层次的分类是实现财务报表列报第二与第三目标的关键。本文主要以“建议”附录中的金融服务企业为例①，介绍各张财务报表信息第三层次的分类，以及三张报表②如何实现紧密联系，以提供分析、预测的有用信息。一、“建议”增加的调整表调整表：是对当期综合收益调整为当期现金流量关系的说明；是对期初资产负债，通过当期损益调整为期末资产负债的说明；或者是说明当期综合收益对资产负债的影响。调整表的作用一是提供了现金交易和权责发生制两者间区别的直观描述，提供重估、权责发生制和非现金项目的信息。这些信息有助于报表使用者预测企业未来的现金流量和取得收益的质量。二是以一种明晰的方式说明了现金流量表的列示项目和综合收益表之间的关系。三是调整来自所有分部(第一层次的分类)、分类(第二层次的分类)、分项的现金流量到综合收益表的相应分部和分类，而不仅仅是经营类(权益部分除外)。第4页共14页第3页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共14页四是要求一个企业在综合收益表中列示应收款和应付款的分类变化，以便与财务状况表对应。“建议”调整表的几种模型“现金流量与综合收益调整表”是项目组提出的基本建议模型，用来分析收益质量的好坏。项目组还提出了另外两种列示分解信息的多栏式调整表，以帮助财务报表使用者理解经济活动与财务状况变化的关系。这两种调整表是：“综合收益矩阵表”，用来反映各项收入、费用影响了哪些资产负债及其影响金额。“财务状况调整表”，用期间的现金流量和不同计量基础(有历史成本计量的交易事项的原始数据；有重新计量的公允价值、减值准备、重新估值等)的综合收益，将期初资产、负债调整到期末资产、负债。这张表将两个时点的财务状况与当期损益和现金活动紧密联系，描述了企业经济活动完整的财务...
