ACCOUNTINGLEARNING77合并报表合并范围准则及其实施李凌蓝厦门恒坤新材料科技股份有限公司摘要：经济全球化发展，企业财务管理结构发生巨大变化，财务报表是企业财务管理中不可或缺的一部分，其合并管理将会给企业经营发展带来直接影响。政府部门开始加强我国会计管理体制改革，财务报表价值随之凸显，是相关利益者了解企业经营状况、投资判断的依据，报表编制范畴将会给相关利益者对企业整体情况判断造成一定影响。随着社会发展环境愈发复杂，企业在合并财务报表时将出现各种问题，影响企业业务活动的有序进行。本文结合企业合并报表范围界定准则，重点分析企业合并财务报表合并范围确定难点，根据分析结果，提出合并报表合并范围确定实施对策，具体内容如下。关键词：合并报表；合并范围准则；实施对策引言通常来说，合并报表主要是根据母公司实际情况进行编制，但是这并非绝对。在合并时，如果母公司为投资主体，同时其投资不包含企业相关业务，在这种情况下无须合并报表。如果母公司根据公允价值对投资活动展开计算，其投资变动需要计入当期损益中。因为当前各集团企业所开展的经营业务趋于多样化，并合并了一些不同行业的企业，使得一些集团在合并报表的编制时不能有效确定具体的范围，影响了企业集团合并报表的编制质量，这要求企业集团应当结合自己的实际情况，并严格按照政府部门发布的会计准则要求，确定合并报表编制范畴，以提高财务管理水平。一、企业合并报表范围界定准则（一）可变动经济收益可变动经济收益指的是不固定，结合母公司经济业务活动而发生改变的收益。企业在对可变动经济收益评估过程中，通常是以企业签署经济业务合同为根本。可变动经济收益形式有多种，如股权收益、子公司经济收益分析、母公司向子公司投资时为子公司提供经济业务服务获得的收益、向子公司提供信用或者流动性支撑所获得的收益等。即便母公司可以对子公司经济活动进行管控，但是需要意识到获得经济收益的相关人并非为一个人，如同会计目录中标记的那样，既有投资收益，也有股东权益[1]。（二）权利归属笔者指的权力也就是实权，具有一定执行力的权力。要想判断母公司享有子公司哪些权力，可以从以下几个方面入手。首先，相关活动。本文讲述的活动并非是对子公司经济收益造成影响，而是指影响企业经济效益的活动，最常见的活动有具备明显金融性质的资产采购、处理、融资渠道、资产结构优化等活动。其次，对相关活动实施的决策，如业务运营、融资管理等。再次，活动主要控制主体为子公司还是母公司。最后，谁可以从活动中获取最大的经济效益。（三）权力与经济收益关系在对权力与经济收益关系判断过程中，需要确定决策人员主体身份，是行为负责人，还是行为执行者，这也是确定子公司是否具备控制要求的依据。如果在实施经济业务活动时产生第三方决策者，需要综合思考第三方执行决策权过程中的身份，是行为执行者还是行为负责人。总体分析，在判断权力和经济收益关系过程中，应思考四项内容。首先，业务决策方在企业决策制定中的范畴。通常情况下，范畴越大，则代表决策方行使权限越大，但是这和决策人是否作为责任方没有直接关系。其次，第三方享有实权。在出现不包含经济利益人享有绝对罢免权时，结合企业经济收益情况及业务活动罢免第三方的过程中，确定第三方为行为执行者，无须承担经济活动实施过程中产生的后果。在对第三方身份判断过程中，需要分析权力影响范畴和影响度[2]。再次，第三方薪资待遇。在市场经济发展中，薪资待遇与权力之间呈现出正比例关系，第三方薪资越高，表示责任人可能性越大，承担Copyright©博看网78会计研究ACCOUNTINGRESEARCH责任越多。最后，第三方承担风险。通常承担风险越大，表示担负的责任越高，获得的经济收益越多。二、企业合并财务报表合并范围确定难点（一）合并范畴确定比较复杂首先，持股比例和表决权不统一。我国会计准则对财务报表合并范畴确定往往和企业享有表决权有一定关联，在对合并范畴确定过程中，需要综合思考是否产生规章制度中要求的“同股不同权”状况，如“名股实债”“股东出资比例与表决权比例不一致”等。并且，在表决权具体计...
