从明星逃税现象浅析我国个税税制作者：李云菲来源：《市场观察》2019年第02期摘要：由我国影视圈逃税乱象引入，分析影视明星逃税的常见手段，从主观及客观角度分析逃税成因，并对我国现行个人所得税制度存在的漏洞进行分析，提出立法和执法上均存在改进空间，并参照国外有关制度，从制度完善和新技术手段的应用层面提出了相应的个税改革建议。关键词：个人所得税；税制漏洞；个税建议1引言2018年某著名女星因巨额逃税案被罚款8.8亿人民币。这一事件使中国演艺界明星逃税的痼疾暴露公众视野，引起社会各阶层的广泛关注，也激发了各界对我国个人所得税（下文简称“个税”）制度问题的热烈讨论。依法纳税是公民的神圣义务。除增值税、企业所得税外，个税是目前我国第三大税种，在增加财政收入，调节收入分配方面发挥着重要作用[1]。随着我国经济高速发展和文化娱乐产业的繁荣，出现了以影视明星为代表的高收入人群。当普通工薪阶层依法纳税，而演艺明星们拿着天价片酬却巨额逃税，这既是对税法的公然藐视，也是对社会公平的极大伤害。2明星个税逃税手段分析按我国现行个税征管体制，高收入人群的个税收缴主要依赖纳税人的如实申报，加上明星应税所得主要是劳务报酬、股息红利、股权转让等，具有高度流动性和隐蔽性，造成了明星逃税手段的多元化和隐蔽性。常见逃税手段有以下几种：2.1成立公司或个人工作室很多明星会成立自己名下的公司或个人工作室，一方面享受地方政府的税收优惠；另一方面，由于我国现行税法规定个人独资企业不缴纳企业所得税，因此明星让付款方把片酬直接打到个人公司账户以逃税。或将其个人家庭生活开销等作为公司运营成本列入公司账目进行纳税抵扣。这都是通过企业纳税达到曲线逃税目的。2.2签订包税条款演艺圈很多合同会签订专门的包税条款，即由付款方代缴代扣个税，收款方不必再次纳税。这一方式中纳税主体转移后，代缴方若不实申报，故意减少缴税基数，会造成应缴税款的流失。2.3签订大小合同“大小合同”是指交易双方签出两份合同，一份小金额的合同用来向税务机关申报缴税；另一份金额较高的合同则约定双方交易的实际价格，双方都秘而不宣，目的是逃税。该方式非常隐蔽，税务机关一般难以察觉，会造成税收损失。该行为最早出现在建筑行业，目的是逃避政府监管，后也出现于演艺行业。近年来签订两份金额不一致的合同甚至成为我国演艺圈公开的秘密。这样的逃税手段显然违背了实质课税原则，税务机关如果仅凭假合同的外表去判定应交税费金额，而不去深究其实际情况，挖掘出真实报酬数额的话，则会给我国的税收带来巨大的损失。2.4利用区域性税收优惠政策我国有些地区为吸引投资会出台一些地方性优惠政策。例如，环球时报［2］报道的西部小城霍尔果斯，因大力度税收优惠而闻名，鼎盛时期有1600多家传媒公司、明星工作室在这里注册。这些公司、工作室大多数是“空壳”，只是用于财务运作，借以享受当地税收优惠。还有一种方式是通过在国际避税地注册外资企业来逃避纳税，企业可以借此取得外资身份，规避我国外汇管制并享受我国外资优惠，该方式［3］也给我国的税收利益造成损失。2.5其它一些逃税手段现金交易，不报税，由于现金交易没有银行记录且税务机关难找到证据，借以逃避税收。拆分合同，化整为零，将高片酬拆分为表演、编剧、策划等多份合同规避税收。虚假投资，利用国家关于投资电影事业的优惠政策，进行虚假投资，以达到少缴税款的目的。分期付款，通过减低每一期的基数和税率，隐瞒应税收入。股权运作，将资金输送到名下的小微企业，减少纳税基数再通过复杂的股权操作，达到逃税目的。3明星逃税现象形成原因3.1内在原因：明星的法律意识淡薄近年来影视娱乐行业高收入成为普遍现象，明星作为高收入群体［4］，存在充分的避税动机。同时由于他们的收入具有高度流动性和隐蔽性，给逃漏税提供了操作的空间和可能。在巨大的利益诱惑面前，一些明星存在法不责众的心理，以致逃漏税违法行为在演艺圈偷偷风行，反映出这一群体依法纳税法律意识的淡薄。3.2外部原因：我国现行个税体制的漏洞税制问题是根本问题。我国个税税制设计在立法和执法上存在一定漏洞，...
