1制药企业税收考试重点一、企业所得税(一)非货币性资产交换1、2014年9月，A公司以企业生产的甲产品，公允价值100万元，账面价值80万元(未计提减值)，换取B公司新发行的股票10万股(每股股本为1元)作为长期股权投资，公允价值100万元，收到B公司支付的17万元的补价；另外A公司由于负责运输甲产品发生装卸运输费1.2万元，用银行存款支付，而B公司由于对该批产品进行挑选整理则发生0.5万元的费用。假设不考虑增值税以外的其他税费(增值税税率为17%)。（1）A公司的会计处理：借：长期股权投资1,000,000.00银行存款170,000.00贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000借：销售费用12000贷：银行存款12000B公司的会计处理：借：库存商品1005000应交税费——应交增值税(进项税额)170000贷：股本100000资本公积——股本溢价900000银行存款175000可以看出，在相关税金的处理中，会计应与税法的相关规定一致；在交易费用的处理过程中，由于换出方的费用与资产的销售更为相关，计入当期的期间费用较2为合理，换入方的费用属于购买资产的费用，应当计入购入资产的成本。（2）会计处理的影响分析从非货币资产交换双方的相关利益出发，进行不同的会计理解和处理，能够对企业会计信息的相关性、相关资产以及企业的利润等方面产生不同程度的影响：一是符合会计信息质量的要求。从交易双方的相关影响进行会计处理，不混同相关税费对交易双方的不同影响程度，更能体现非货币性交易双方的不同利益，符合会计信息的可靠性与相关性的要求，更加有利于管理者进行决策。二是更方便企业纳税。在对交易税金的会计处理上，在满足会计信息质量要求下，对相关税金的处理基本与税务机关的相关规定相同，将不同税金进行区分处理，更方便企业纳税调整。三是体现了谨慎性原则。相关费用的区分可能使一些计入资产成本的交易费用计入了当期期间费用，这样的处理一般可以减少企业的税负;另外，如果将换出资产的交易费用计入换入资产的成本，一旦换出的资产存在大量的处理、弃置等大额的相关费用，这样就造成企业虚增换入资产的成本，与相关交易的交易实质不相符，不符合谨慎性的要求。2、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2015年1月对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：甲公司于2014年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司对换人的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。双方交易后仍按照原用途使用。甲公司相关会计处理如下：借:无形资产480.00贷：可供出售金融资产—成本400.00—公允价值变动80.00借:管理费用32.00贷：累计摊销32.00要求：根据资料（1），判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，3并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配）。解析：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。做补充分录如下：借：无形资产120（600-480）贷：以前年度损益调整120借:其他综合收益80贷：以前年度损益调整80借：以前年度损益调整8（600÷5×4÷12-32）贷：累计摊销8注：无形资产当月增加，当月摊销。可供出售金融资产公允价值变动由记入“资本公积—其他资本公积”科目改为记入“其他综合收益”科目。2、视同销售3、债务重组甲公司欠乙公司货款100万元。由于甲公司财务发生困难，经双方协商，甲公司以其对控股公司的部分股权偿还债务。该股权账面价值与计税基础均为50万元，公允价值70万元。该债务重组具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。甲公司当年实现...
