固定资产的后续支出与处置

一、固定资产后续支出财税处理差异 （一）后续支出会计准则与税法要求的对比 《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》对于固定资产的表述与《企业会计准则第4号——固定资产》基本一致，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产投入使用后为了继续保持其使用状态和提高效能，往往还要对其进行日常修理维护以及大修理和更新改造、装修装潢等后续支出，对于固定资产的后续支出，会计准则规定与税法有异，税法也有不同的处理方式，实务中难免存在混淆的可能。 《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本， 不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。 固定资产的确认条件如下： １、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ２、该固定资产的成本能够可靠计量。 相反，会计处理上对于不能满足以上条件的，均作为当期费用处理。 １、一般情况下，日常维护费用、大修理费用等，通常不符合会计准则固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用。 ２、固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。 企业所得税方面也有相应的规定，《实施条例》第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 《实施条例》六十九条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 以上所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： １、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； ２、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 以上对比可以看出，固定资产后续支出会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额。这样就会出现不同的处理方式。 （二）后续支出的调整处理 以下四种处理方式中，会计与税法费用化或资本化基本一致。 1、固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资...