美国最新反舞弊审计准则的产生背景、内容及其影响 2002 年 10 月 15 日美国注册会计师协会（AICPA）发布了《审计准则第 99 号——考虑财务报告中的舞弊》（SAS NO.99）。该准则引入新的舞弊风险评价模式，旨在增强注册会计师执行财务报告审计时发现和揭露上市公司财务报告舞弊的能力。与此相对照，我国于1997 年发布了《独立审计具体准则第 8 号——错误与舞弊》，已涉及独立审计师发现和披露舞弊的责任、舞弊风险信号和审计程序等。有关统计资料表明，我国从 1993 年到 2001 年 6 月受到证监会处罚的上市公司共 42 家，其中有 33 家属于信息披露问题违规，并随时间推移这类违规呈逐年上升趋势，其中主要违规方式是财务报告舞弊。笔者认为，此次 SAS NO.99 的出台对于完善我国反舞弊审计准则，提高审计质量具有一定的借鉴意义。 一、反舞弊审计准则产生的背景分析 在安然、世通等案件中，注册会计师由于未及时发现并披露公司财务报告中存在的重大舞弊，公众对注册会计师信用产生了普遍怀疑。在加强会计监管、严厉打击公司财务造假呼声高涨的背景下，美国国会于 2002 年 7 月 25 日通过了对会计职业界影响重大的《公司改革法案》，从而打破了会计职业界自律模式，代之以政府监督下独立监管为主的模式。从此，公认审计准则、事务所质量控制准则、职业道德准则、独立性准则以及其他与审计报告相关的准则由证券交易委员会（SEC）监督下的“公众公司会计监管委员会”负责制定，这意味着AICPA 正在逐步失去审计准则制定权。如何制定审计准则往往关系到对注册会计师法律责任的认定，因此，该法案的通过给会计职业界本身带来了巨大压力。 另一方面，财务报告舞弊的经济后果呈进一步扩大的趋势。仅世通公司财务报告舞弊一案就导致近 1200 亿美元的市值损失，近 1000亿美元的财产损失，其破产总额超过 1000 亿美元，再度刷新了美国历史上的破产规模记录。面对严重的经济后果，公众强烈希望注册会计师能在财务报告审计中及时发现和揭露舞弊。 在上述环境下，作为会计职业界为恢复公众信心的诸多努力之一，AICPA 下属审计准则委员会于2002 年10 月15 日发布《审计准则第99 号——考虑财务报告中的舞弊》，全面取代1997 年颁布的反舞弊准则 SAS NO.82.AICPA 主席柏瑞。C.梅勒肯（Barry C.Melancon）指出：“新准则对注册会计师的审计程序产生实质性指导意义，增强了注册会计师发现和揭露财务报告舞弊的可能...
