企业所得税、营业税、增值税境内外所得划分原则比较.doc - 1 - 企业所得税、营业税、增值税境内外所得划分原则比较 根据《非居民承包工程作业和提供劳务税务管理暂行办法》（国家税务总局第19 号令）的规定，对于非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，境内的款项支付单位都可能负有一定程度上的税款扣缴义务。但是，由于对于所得的境内外划分原则，企业所得税、营业税和增值税上存在差异。有些劳务在企业所得税上可能判定为境外劳务，但是在营业税、增值税上则可能判定为境内劳务。这在一定程度上给境内的扣缴义务人带来了未依法履行扣缴义务而招致税务机关行政处罚的风险。因此，境内扣缴义务人对于企业所得税、营业税、增值税对于境内外所得划分原则上的差异应有一定的了解。 第一、企业所得税关于境内外所得划分的原则 根据《企业所得税法实施条例》第七条的规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 在财产转让所得的境内外划分原则中，不动产所得的转让是比较明确的。由于不动产是附着在一定的土地之上，不可移动的。因此，不动产转让所得的境内外划分直接依据就是不动产所在地，这个在实际中发生争议的可能性最小。比较罕见的就是出现在边境上，当不动产同时位于两个国家的，这时转让所得的境内外划分可能出现困难。当然，这种只是理论上的假设，对于实践并没有太大意义，这里就不讨论了。对于动产的转让所得，依据的是转让动产的企业或机构、场所所在地。而对于权益性投资资产转让所得时，按被投资企业所在地确定。 机构、场所所在地的确定问题。根据《企业所得税法实施条例》第五条的规定，机构、场所是指从事生产经营活动的机构，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构；2、工厂、农场、开采自然资源的场所；3、提供劳务的场所；4、从事建筑、安装、...
