企业分部财务报告

关于企业分部财务报告分部报告向信息使用者提供以经营分部和地区分部为主体的分散财务信息，IAS14?分部报告?〔1997〕认为，分部信息可以帮助信息使用者：〔1〕更好地了解企业过去的经营业绩；〔2〕更好地评价企业的风险和酬劳；〔3〕对整个企业作出更合理的推断。因此，“分部报告，对于确定和分析从事多种业务的企业的时机和风险，是一个不可靠而有力的工具。〞〔AICPA，1994，?论改良企业财务报告?，陈毓圭译〕 一、分部报告的必要性和可行性 跨行业、跨国界的集团化公司，往往横跨几个性质、风险、获利能力迥异的产业和市场，有时还面临着分部所在国的政策风险和政治风险，使得以公司整体为表达根底的财务信息的有用性降低。合并会计报表的优点在于公允地表达了整个企业集团的财务状况和经营成果，但其缺点是隐匿了公司跨行业、跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风险情况，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。作为分部信息的主要使用者——投资人最关怀被投资企业的未来现金流量及其风险和不确定性，而企业集团的现金流量是由各个分部的现金流量所构成，影响企业经营分部和地区分部的因素将会直接影响集团的现金流量。所以，社会经济环境的变化、财务报告的缺陷及信息使用者对财务信息需求的提高，导致了分部财务报告的产生。实证讨论业已证明分部信息比合并信息具有更精确的预测能力〔 Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985〕。由于分部信息与评价一个跨行业企业或跨国企业的风险和酬劳有关，而这些信息可能不是来自于汇总数据，所以，普遍认为，分 部 信 息 对 满 足 财 务 报 表 使 用 者 的 需 求 而 言 是 必 需 的 。〔IAS14，1997〕 分部财务报告从它产生开始，就在理论界和实务界引起剧烈的争论。争论的焦点集中表达在分部信息的本钱、竞争对手和是否误导投资者等几个方面。 分部报告本钱主要包括编制和披露本钱。一种观点认为公司披露分部信息会增加信息本钱，有违“效益大于本钱〞原那么。笔者认为，财务会计信息质量的限制条件之一“效益大于本钱〞原那么瘊不是就信息提供者或信息使用者单方而言而是社会效益大于本钱信息提供本钱与信息猎取本钱是相互矛盾、此消彼长的，信息提供者为降低信息本钱放弃分部报告，必将增加信息使用者猎取信息的本钱，损害信息使用者的利益。根据信息经济学的观点，当双方利益不能到达最正确...