强化税收职能和优化税收管理 理论界对税收职能的论述,虽然观点不尽一致,但不管怎样表述,税收的各种职能,最终都要通过税收征管来实现。征管工作的质量,对实现税收的职能有重大影响。要使税收职能作用能发挥到最佳状态,基本前提是有效的征收、规的管理、严格的稽查,也就是税收征纳行为的法制化、规化、科学化。 一 目前我国的税收征管和税制建设还存在诸多问题,严重影响和制约着税收职能作用的发挥。 (一)单纯追求收入目标,税收职能单一化倾向日益明显 1994 年税制改革以来,我国工商税收收入以年平均近 1000 亿元的速度递增。除了经济增长、加强征管等因素外,维系高增长的主要因素是政府行为和支持政府行为的税收“超常措施”。1993 年全国围“争基数”,全国工商税收收入比上年增长%,其中有个省(自治区)增幅在 50%以上。1994 年“保基数”,全国工商税收收入又比上年增长%。此后几年工商税收收入计划任务数一增再增,税收收入形势一年比一年严峻。为了完成任务,各级政府和财税部门继续实行“超常措施”,“寅吃卯粮”、“无税空转”等现象日益公开化、普遍化。南方某市 1998 年国税系统担保贷款缴税和私人垫税近 400 万元,占全市增值税、消费税两税收入的%。 任务高压下的税收征管,其危害是显而易见的。其一,刚性的任务标准弱化了刚性的税收执法,看似力度很大,实质上是对法律尊严的自我践踏。其二,大面积的超常征收,人为改变了正常情况下的税收数量和规模,掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度,为宏观决策提供了虚假的数字依据。尤其是以“列收列支”为主要手段的税收空转,导致国家预决算失真,虚假的收入信息带来错误的支出安排。其三,组织收入工作的秩序和程序被打乱,一些地区陷入“一季度缓,二季度慢,三季度紧,四季度拼”的恶性循环。税收入库不是逐月按计划完成进度,而是季度、半年、年底呈现高峰,其他月份走入低谷,呈现出不规则的“M”曲线,不利于财政资金的合理调度,也不利于宏观调控政策的落实。更为严重的是,身为执法者的税务机关借助纳税人预缴税款确保收入进度,正常的征纳关系演变成一种互利互惠的协作关系,执法职能受到严重削弱。 (二)一些税种先天不足,税收对经济调节乏力 税收的调节职能主要通过税种的设置、税率的设计来实现。我国政府在税收立法时,十分重视税收的调节作用,一些税种的设置,首先考虑的是它的调节职能,其次才是收入职能。比如,消费税开征的本意是抑制超前消费和高消费,并通过抑制消费来抑制生产,税种...
