成品油税收改革思索 2024 年 12 月 18 日，国务院发布《关于实施成品油价格和税费改革的通知》，规定成品油税费改革自 2024 年 1 月 1 日起实施，其主要内容有:(1)取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费;(2)提高现行成品油消费税单位税额;(3)逐步取消二级公路收费。本文从税费改革目的、征税范围、税率和税收用途等方面对我国成品油税费改革进行剖析。 一、从税费改革目的方面分析 成品油作为一种特别商品，除了征收一般商品税外，还可单独征收特别商品税，从税收原理上讲，主要有两种:一是燃油税。道路的修建和维护应该由道路使用者付费，一般认为，道路的使用与用油联系紧密，所以可通过对汽车用油征税的方式达到征收道路使用费的目的，这种税符合税收原则中的公平原则，即所谓的受益税，多用路多交税。根据燃油税的征税原理，要求区分开道路用油和非路用油，并对非路用油免税。二是环境保护税。油的消费会污染环境，根据外部性理论，此时从社会的角度来看，油的消费量超过了社会要求的最优消费量，解决方法之一是通过对用油征税的方式，提高油的价格，减少其消费。这种税符合税收原则中的效率原则，有利于矫正负外部性。另外，石油是不可再生资源，大量开采终有枯竭的一天，站在社会的角度，应该节约使用，并寻找新的替代品，这也要求对石油消费征税，提高油品价格。 可见，对成品油征税主要有两种目的，即征收道路使用费和促进节能环保。征收燃油税的目的是征收道路使用费，但也能部分实现节能环保，因为从消费者角度来看，油的价格提高了，车辆应少用油，实行的措施是购买更加节能的汽车或(和)减少用车，但燃油税对非路用油没有效果。征收环境保护税的目的是节能环保，一是提高油的价格，减少油的消费;二是促进节能技术的开发和使用;三是促进替代环保新能源的开发和使用。 我国本次税费改革的目的有四个:建立法律规范的交通税费制度;促进节能减排和结构调整;公平负担;依法筹措交通基础设施维护和建设资金。从我国当前成品油税费改革目的来看，我国的改革主要是征收燃油税，将公路养护和修建所需资金由收费变为税收筹集。从法律规范性方面看，公路收费由地方政府批准，任意性较强，不如税收法律规范，在实践中屡禁不止的“公路三乱”就是最好例证。燃油税作为一种特别的受益税，具备税收的强制性、固定性特征，又能将纳税与受益较好地结合起来，所以征收...
