作业成本法在企业战略管理中的应用 摘要： 作业成本法是成本动因分析的具体应用，将成本管理深化至“作业”层次打破了传统成本法下的成本失真的僵局
它不仅是一种成本核算手段，亦能在企业竞争战略的运作上发挥重要的作用
关键词： 作业成本法；企业竞争战略；成本动因；价值链 一、引言 战略，是针对企业整体性、长期性、基本性问题的计谋，是一个企业立足竞争市场的根基
合适有效的战略能帮企业猎取可持续的核心竞争力，在日益激烈的竞争中夺得生存和进展的空间
成本，是企业为了生产商品或提供劳务所耗费资源的货币表现
对成本的管理和对成本信息的利用，是企业战略管理中非常重要的一项
若会计记录的成本信息更精确，则能为战略管理提供更有效的信息辅助，以便于管理者做出正确的决策
二、作业成本法与传统成本法的对比 作业成本法由 20 世纪美国杰出的会计大师埃里克•科勒（Erickohler）教授首次提出，其开创性思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源
“资源”，指生产中的各种人力物力，也就是传统成本法下的直接人工、直接材料和间接制造费用
“作业”是产品和资源之间的一个中介，用来描述消耗资源的一项项具体活动它是这个成本核算方法的核心
传统成本法又名完全成本法，是一种把所有的制造成本都算入产品成本的方法
制造费用多以机器工时和人工小时数分配至各产品，即使该产品与机器工时毫无关系
在 19 世纪和 20 世纪的早期，大部分公司产品种类单一，制造费用和工时消耗长短存在着较大的联系
所以，传统成本法核算出的成本与产品的实际成本相差不大
随着商品经济和制造业的进展，产品多样性增加，直接人工比重下降，各种制造费用也开始增多，这导致传统成本法计算的成本数据越来越失真和扭曲
作业成本法通过引入大 量 的 间 接 费 用 成 本 中 心（overheadcostpool），以生产作业是否增加产品价值为导向，弥补了上述缺陷：第一
