第1页共5页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共5页第二十四章其他特殊项目的审计一、会计估计的审计（www.chinaacc.com）1．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。2．了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。3．了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。4．复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。风险评估程序（一）评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设1．评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。2．考虑获取外部审计证据。3．评价被审计单位对数据的分析。4．评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据。5．考虑利用专家的工作。6．复核会计估计公式的持续适当性（二）测试会计估计的计算过程在实务中，实施审计程序的性质、时间和范围取决于下列因素：1．评估的重大错报风险。该风险受会计估计计算复杂性的影响，会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能性就越大，就需要实施更有效的审计程序。2．注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价。如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围。3．会计估计在财务报表中的重要性。如果某项会计估计对财务报表有重大影响，注册会计师应将其确定为重点审计领域。如被审计单位年末计提了巨额的预计负债，对财务状况和经营成果产生了重大影响，注册会计师应对该预计负债实施专门的审计程序。（三）将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较（四）考虑管理层对会计估计的批准程序重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准，这也是被审计单位内部控制的一部分。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行，并在支持作出会计估计的书面文件中留下证据。控制测试1.独立估计是指独立于被审计单位之外的人士（包括注册会计师和专家等）对会计估计事项所作的估计。2.如果具备专业胜任能力，注册会计师可以自行作出独立估计。对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域，如在建造合同中对已完成和未完成工作的计量、特定资产的估价和物质状况的测定等，注册会计师可以考虑从其他渠道获取独立估计。3.当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。注册会计师也可以将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较。第2页共5页第1页共5页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共5页二、关联方的审计（www.chinaacc.com）关联方的概念关联方定义：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。类型：该企业的母公司，该企业的子公司，与该企业受同一母公司控制的其他企业，对该企业实施共同控制的投资方，对该企业施加重大影响的投资方，该企业的合营企业，该企业的联营企业，该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员，该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员，该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。关联方交易定义：关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。类型：购买或销售商品，购买或销售商品以外的其他资产，提供或接受劳务，担保，提供资金（贷款或股权投资），租赁，代理，研究与开发项目的转移，许可协议，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算，关键管理人员薪酬等。关联方的存在和披露识别关联方存在的审计程序1．复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；2．复核被审计单位识别关联方的程序；3．询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系（询问对象：（1）组织、实施或记录重大交易或异常交易的人员，以及对这些人员进行监督的人员。（2）内部审计人员。（3）被审...
