第1页共39页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共39页考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录存货（一）未实现内部销售利润的抵消1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本80（母公司）存货20（子公司）第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，则抵消分录为：借：营业收入100贷：营业成本100（2）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵消分录为：借：营业成本20[100×（100－80）/100]贷：存货20（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】第2页共39页第1页共39页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共39页【例题2·计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。（1）2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2010年末已对外销售甲产品800件。（2）2011年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2011年末已对外销售甲产品100件。借：营业收入2000（1000×2）贷：营业成本2000----借：营业成本80[200×（2-1.6）]贷：存货80借：未分配利润—年初80[200×（2-1.6）]贷：营业成本80----借：营业收入2700（900×3）贷：营业成本2700借：营业成本940[100×（2-1.6）＋900×（3-2）]贷：存货940合并报表列报：存货：200×1.6=320（万元）验算：个别报表（200×2）+合并报表（-80）=320（万元）合并报表列报：存货：900×2+100×1.6=1960（万元）验算：个别报表（900×3+100×2）+合并报表（-940）=1960（万元）借：递延所得税资产20（80×25%）贷：所得税费用20借：递延所得税资产20[80×25%]贷：未分配利润—年初20借：递延所得税资产215（940×25%-20）贷：所得税费用215所得税合并编制：（3）2012年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2012年末甲产品全部对外销售。借：未分配利润——年初940贷：营业成本940[100×（2-1.6）＋900×（3-2）]借：营业收入2100（600×3.5）贷：营业成本2100借：递延所得税资产235（940×25%）贷：未分配利润——年初235借：所得税费用235贷：递延所得税资产235（0-235＝-235）[答疑编号3759250113：针对该题提问]第3页共39页第2页共39页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共39页【归纳】【例题3·计算题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2011年和2012年有以下内部业务：（1）2011年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2011年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。借：营业收入3200（400×8）贷：营业成本3200借：营业成本200[（8－6）×100]贷：存货200借：存货——存货跌价准备80贷：资产减值损失80借：递延所得税资产30贷：所得税费用30方法一：（200－80）×25%＝30方法二：见表2011年个别报表合并报表抵消分录存货账面余100×8＝80...
