经济法基础第一页，共十三页。第05讲消费税的纳税人、征税范围、税目、税率第二页，共十三页。一、消费税的纳税人消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。二、征税范围（一）生产应税消费品1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品：（1）用于连续生产应税消费品——不纳税（2）用于其他方面——移送使用时纳税（如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。3.工业企业以外的单位和个人，视为应税消费品的生产行为（了解）。第三页，共十三页。（二）委托加工应税消费品1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。【特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。3.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。4.委托方将收回的应税消费品出售：（1）以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。第四页，共十三页。（三）进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税。（四）零售应税消费品1.适用范围：金银首饰、钻石及钻石饰品、金基或银基合金的镶嵌首饰、铂金首饰。2.视同零售业：（1）金银首饰等带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和清洗；（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。（五）批发环节纳税自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，具体规定为：（1）烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税。（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。（3）卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。第五页，共十三页。【例题·多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。A.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税『正确答案』ABD『答案解析』根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税的，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。第六页，共十三页。。第七页，共十三页。第八页，共十三页。【例题1·多选题】下列消费品中，征收消费税的有（）。A.实木复合地板B.电动汽车C.高尔夫球杆D.农用拖拉机专用轮胎『正确答案』AC『答案解析』根据消费税法律制度的规定，电动汽车和拖拉机专用轮胎不征收消费税，实木复合地板和高尔夫球杆属于消费税征收范围。第九页，共十三页。【例题2·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.汽车销售公司销售小轿车B.木材公司销售自产的实木地板C.百货公司销售的高尔夫球及球具D.烟酒公司批发白酒『正确答案』B『答案解析』汽车、高尔夫球都在生产环节征收消费税，汽车销售公司和百货公司不是生产公司，销售时不征消费税，选项AC错误；白酒在批发环节不征消费税，选项D错误。第十页，共十三页。四、消费税的税率（一）基本形式：比例税率和定额税率两类1.比例税率：多数应税消费品；2.定额税率：成品油、啤酒、黄酒；3.复合税率：卷烟和白酒。【提示】应税消费品的具体适用税率在考试试题中会告知。第十一页，共十三页。（二）从高适用税率的两种情况：1.未分别核算销售额、销售数量；2.不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。（三）卷烟最高税率：下列卷烟不分征税类别一律...
