《企业会计准则第6号----无形资产》比较与分析张继德2006.11.11一、历史沿革：财政部2006年2月发布了《企业会计准则第6号----无形资产》（下称新准则），是在原2001年无形资产准则的基础上，充分借鉴了《国际会计准则第38号----无形资产》制定的。对于进一步规范无形资产的确认、计量和报告具有重要意义。要求上市公司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其他企业执行。二、主要内容：（一）无形资产的确认无形资产的确认要满足两条要求：一是符合无形资产定义；二是符合无形资产的其他确认条件。1、无形资产定义。无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。2、无形资产的其他确认条件：与实物资产一样，无形资产的确认条件同样包括：“与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业”，“该资产的成本能够可靠计量”这两项内容。“该资产的成本能够可靠计量”为无形资产的可辨认奠定了基础。新准则同时规定了与无形项目支出资本化和费用化的界限，指出可以资本化的无形项目支出只包括：符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分，以及非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。其他与无形项目有关的支出必须费用化。（二）企业内部研发支出分阶段作费用化和资本化处理1、新准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段符合确认条件的支出确认为无形资产。2、“研究”是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，“开发”是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。3、同时满足下列条件的开发阶段支出才能确认为无形资产：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。4、满足上述条件，企业就取得了可作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出允许资本化。（三）无形资产初始计量的基本规定无形资产取得方式不同，其实际成本计量的具体标准也不同1、外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款费用准则应予以资本化。2、自行开发的无形资产，符合确认条件时，将达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。3、投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、企业合并取得的无形资产的成本，非货币性资产交换取得的无形资产的成本，债务重组取得的无形资产的成本，政府补助取得的无形资产的成本，按相关准则确定。（四）后续计量1、使用寿命和预计净残值的确定原则。无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。如果有第三方承诺在...
