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13585355739626963384@qq.com作业成本法作业成本法作业消耗资源产品消耗作业•案例分析•大众公司是生产圆珠笔的公司，以前曾以低成本生产蓝色圆珠笔和黑色圆珠笔，其销售毛利率曾超过20%，几年前，公司引进了新产品红色圆珠笔，这种产品要求与其它产品相同的基本技术，但价格却比蓝色圆珠笔和黑色圆珠笔高3%，去年，公司引进了新产品——紫色圆珠笔，这种产品售价要高10%。但公司总经理张三非常困惑，虽然新引进的红色笔与紫色笔比大量生产的蓝色笔和黑色笔获利能力更高，但公司总体利润却下降了。具体资料如下：•张三正在考虑是否继续降低对传统产品的重视程度，以及是否继续引进新的特色彩色笔的生产。蓝色黑色红色紫色合计销售量500004000090001000100000售价4.54.54.654.95销售额225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造费用9000072000162001800180000销售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大众公司产品获利能力分析第一节传统的成本计算法•一、传统成本计算法•二、传统成本计算法的局限性一、传统成本计算法直接材料直接人工制造费用直接追溯或者准确的动因追溯动因追溯与分摊直接追溯——指与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。动因追溯——是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。（通过因果关系确定成本耗费因素，我们称之为动因）例如：产品产量、直接人工小时、机器制造小时以上统称为单位水准动因——是指产量发生变化时导致成本发生变化的一系列因素。分摊制造费用分配成本全厂成本分配产品直接追溯第一阶段：成本库的形成单位水准动因第二阶段：分配后的成本传统制造费用的分配：全厂分配率制造费用分配成本部门A成本分配产品直接追溯第一阶段：成本库的形成动因追溯分摊第二阶段：分配后的成本传统制造费用的分配：部门分配率部门B成本分配单位水准动因产品•例1：贝尔电话公司生产两种产品，无绳与常规。现公司有两大生产部门：元件部门和装配部门。元件部门属于机器密集型，而装配部门属于劳动密集型。已知无绳电话的主要成本（直接材料加直接人工）为78000元，产量为10000件，而常规电话的主要成本为738000元，产量为100000件，06年其它相关数据如下。求：两种产品的单位成本。元件部门装配部门制造费用252000108000直接人工小时：无绳70003000常规1300077000机器小时：无绳40001000常规360009000无绳电话常规电话主要成本78000738000制造费用29250330750总制造成本1072501068750产量10000100000单位成本10.7310.69分配率无绳电话常规电话元件部门（机器工作小时）4000小时36000小时252000/40000=6.325200226800小时装配部门（直接人工小时）3000小时77000小时108000/8000=1.354050103950合计29250330750二、传统成本计算法的局限性——与单位无关的制造费用我们在使用制造费用分配时，都是使用单位水准动因，也就是说均假定该产品所消耗的制造费用与其产量密切相关，但问题在于，如果发生的制造费用与产品的产量无关的话，以怎么样呢？例如：生产准备成本。换句话说，在制造费用中是存在与产品产量无关的一些制造费用，这些费用如果用单位水准动因进行分配的话，是会歪曲产品成本的，特别是在这些费用在制造费用所占比例较大的情况下。在目前来看，这种费用在企业制造费用中所占比例通常是比较大的。•接例1：为说明传统的成本计算法如何导致成本的歪曲，我们还是以贝尔电话公司为例。我们假设仅存在四种类型的制造费用，由四个辅助部门提供。为每批生产调整如设备，转移该批产品，提供电力和测试每件产品。具体资料如下：无绳常规作业作业成本年产量10000100000生产准备120000主要成本78000738000材料搬运60000直接人工小时1000090000动力100000机器小时500045000检测80000生产次数2010合计360000转移次数6030无绳电话常规电话主要成本78000738000制造费用138000222000总制造成本216000960000产量10000100000单位成本21.609.60无绳电话常规电话主要成本78000738000制造费用29250330750总制造成本1072501068750产量10000100000单...