47 Monica Copyright 典型例题：2013/06 Q4 b（关于 Accounting issue ‐ financial instrument） 背景：服装生产商，因海外拓展计划需要使用对冲工具（远期外汇合同）。 问题：讨论为什么审计金融工具是特别挑战性的？解释计划审计要考虑哪些事项？(8 分) 回答： 金融工具本身，相关的交易以及暴露出的风险，对于管理层和审计师而言都是非常难理解的。如果审计师不能充分理解金融工具，以及它对于财务报告的影响，就很难评估它产生重大错报的风险，也很难发现会计处理上的错误和相关披露的不恰当。即使相对简单的金融工具，其说明也很复杂。 许多金融工具的专业性本质，就需要审计师依赖专家意见作为审计证据。当使用专家时，审计师必须确保专家的客观性和胜任能力，充分评估专家的工作，但这点也很难，因为专家的工作太专业了，不容易理解。 审计师还会发现对于金融工具的交易缺乏证据，或者证据来源于管理层。比如说许多财务报告要求金融工具按照公允价值估值。但公允价值就是个基于管理层判断的模型。于是，估值常常是主观的，由管理层的意志所决定，增加了重大错报的风险。 审计师在审计金融工具时，保持职业的怀疑态度，是非常必要的。但面对一个复杂且主观的交易或余额时，除了管理层的判断，其他证据少的可怜。所以要做到这点不容易。 另外，这里还涉及了控制问题，因为金融工具通常由专门的部门来操作，具体由少数几个人拍板做决定。这个部门可能没有被整合进入财务系统，他们的会计处理和正常的会计系统不一致。内控不足，而且无法实现权责分离。然而，一些公司会建立很强的内控系统来监督金融工作，这样重大错报的风险就比较低。 1) 在计划审计金融工具前，审计师必须先对金融工具相关的会计处理和披露有一个很好的了解。比如，适用的财务报表准则，IFRS 9 金融工具&IFRS 7 金融工具披露。这些准则应用比较复杂，审计师要有一个透彻的理解，雇主投资金融工具是什么，这类工具的特征，雇主为什么选它，相关的政策。 2) 考虑审计金融工具需要哪些资源，也是很重要的。审计团队由谁来做这块的审计，他是否有足够的能力，是否需要请专家。都需要考虑，而且解释给客户。还需要给专家一个工作指导，确保他的工作与审计目的一致，符合相关的财务报告要求。 3) 审计计划还应包括理解雇主关于金融工具的内控，或者内审。理解金融工具是如何被监督和控制，将有助于审计师决定审计流程的方法，时...
