- 1 - 合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 （一）内部权益性投资的抵销 １、抵销分录 借：实收资本 资本公积 （子公司所有者权益合计） 盈余公积 未分配利润 合并价差（借或贷、差额） 贷：长期股权投资（母公司对该公司长期股权投资的账面余额） 少数股东权益 （子公司所有者权益合计×少数股权％） ２、合并价差 （１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价
（２）合并价差的计算 合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额
（３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下
３、少数股东权益 （１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额
（２）少数股东权益的计算 少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例） （３）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映
【例 1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000 元，子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000 元、资本公积4000 元、盈余公积2000 元、未分配利润1000 元
借：实收资本 26000 资本公积 4000 盈余公积 2000 未分配利润 1000 合并价差 1600 贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 - 2 - （二）内部权益性投资收益的抵销 1、抵销原理 （１）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销
