税收规范性文件实务知识问答 （一）问： 如何判断一份文件是否属于税收规范性文件？ 答：税收规范性文件有四个特点，我们判断一份文件是否属于税收规范性文件，主要看其是否具备以下第3、第4项特点： 1.制定主体是税务机关。 在我省地税系统，税收规范性文件由省局、各省辖市局或县局制定，或者由省、市或县地方税务局牵头与其他部门联合制定（使用省、市或县地方税务局文号）。 2.必须依法定职权和法定程序作出。 依职权：制定税收规范性文件，必须依据法律、法规、规章或上级税务机关规范性文件的授权，任何一级地方税务机关超越权限制定的税收规范性文件都是无效的。 依程序：程序是行为生效的必备要件，各级地税机关未经法定程序制定的税收规范性文件（如：未经法规部门合法性审核、未经局务会议审议、未经指定途径公布等），不具有执行力，不得作为执法依据，上级税务机关有权撤销。 3.必须影响税务行政相对人的权利义务。 税收规范性文件必须影响到税务行政相对人的权利义务。诸如原文转发的文件，各级地方税务局内部的具体工作制度、技术操作规程，针对具体对象的公告及行政处理、处罚决定，各类审批及对具体事项的批复，公示办事时间、地点等事项的便民通告，宣传、教育、监察、人事、财务等方面的文件，由于不影响纳税人或其他税务行政相对人的权利义务，则不属于税收规范性文件，其出台不必经规范性文件制定程序，也不需要按照税收规范性文件来管理。 4.必须是在本辖区内具有普遍约束力并可以反复适用的文件。 税收规范性文件属于抽象行政行为，其适用对象具有不确定性，具有普遍约束力，可以反复适用。 （二）问：县地税局究竟能不能出台税收规范性文件？ 答：县地税局可以出台税收规范性文件。但是，必须由法律、法规、规章或省以上（含本级）税务机关税收规范性文件的明确授权。 实际工作中，我们建议县地税局在出台税收规范性文件时，不仅要考虑是否明确授权，更要考虑是否确有必要，如果属于市局制定税收规范性文件就能够解决的问题，尽量不要由县局出台税收规范性文件。 （三）问：机关各处（科）室、稽查局、直属分局等能否以自己的名义制定税收规范性文件？ 答：不能。各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构和临时性机构都不能以自己的名义制定税收规范性文件。这些机构以自己名义制定的、在内容上不符合税收规范性文件特点的文件不具备执行力，不管其是否与上位法相抵触，基层税务机关都可以不予执行。...
