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股权并购与资产并购的税费比较

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股权并购与资产并购的税负比较 股权并购和资产并购是并购的两种不同方式。股权并购是指投资人通过购买目标公司股东的股权或认购目标公司的增资,从而获得目标公司股权的并购行为。资产并购是指投资人通过购买目标公司有价值的资产(如不动产、无形资产、机器设备等)并运营该资产,从而获得目标公司的利润创造能力,实现与股权并购类似的效果。 投资人选择采用股权并购还是资产并购的一个重要考虑是税收负担。由于股权并购只涉及所得税和印花税,而资产并购除这两种税外,往往还涉及营业税、增值税、土地增值税、契税、城市维护建设税和教育费附加等多项其他税费,许多人因此认为股权并购税负较小。但是,这种通过比较税种的个数就简单地得出股权并购的税负小于资产并购的结论是很不科学的,实际情况要比这复杂很多。尽管很多时候股权并购的税负的确要小于资产并购,但也不尽然,需要具体情况具体分析,尤其是在房地产领域,股权并购的税负很多时候要高于资产并购。本文从股权并购和资产并购各自的税负分析出发,通过举例来 比较二 者 在不同情况下 的税负。 一、 股权并购的税负分析 股权并购涉及转 让 方的所得税(企 业所得税或个人所得税)和双 方的印花税。为方便 讨论,我 们 假 设股权转 让 方为企 业(不包 括 合 伙 企 业和个人独 资企 业),转 让 方要缴 纳 的所得税为企 业所得税。 (一) 企 业所得税 根 据 有关 规 定 ,公司转 让 股权应 按 以 下 公式确认转 让 收益 或损 失 : 股权转 让 收益 或损 失 = 股权转 让 价- 股权成 本价 其中 ,股权转 让 价是指股权转 让 人就转 让 的股权所收取 的包 括 现金 、非 货 币 资产或者 权益 等形式的金 额 。股权成 本价是指股东投资入 股时向 企 业实际交 付 的出资金 额 ,或收购该项股权时向 该股权的原 转 让 人实际支 付 的股权转 让 价金 额 。股权转 让 收益 应 缴 纳25%的企 业所得税,股权转 让 损 失 可 从应 纳 税所得额 中 扣 除。如果股权转 让 方为境 外实体,转 股收益 应当 缴 纳 10%的预 提 所得税。 需要强 调 的是,如果转 让 方转 让 的是其全 资子 公司或者 持 股95%以 上 的企 业,则 转 让方应 分享 的目标公司累 计 未 分配 利润和累 计 盈 余 公积 应 确认为转 让 方股息 性 质 的所得,...

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