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新准则应付债券核算方法解读 2024 年 2 月和 2024 年 10 月财政部分别正式颁布了《企业会计准则》及其应用指南（含附录）（以下简称新准则）。新会计准则在会计实务中的应用就成为会计理论界和实务界关注和讨论的重点。根据新准则有关规定的字面意思，除个别会计科目不同外，两种类型债券（即分期付息一次还本债券和一次还本付息债券）的核算方法基本相同。而事实上，由于上述两类债券的还款方式不同，其实际利率的计算方法和会计核算方法均有很大差别，下面笔者分别举例说明。 一、分期付息一次还本债券 （一）发行价款净额高于债券面值 【案例 1】 A 企业发行债券，该债券发行日为 2024 年 1 月 1 日、 期限 5 年、面值 100000 元、年利率 10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000 元，债券承销商按 2％收取发行费，A 企业取得债券发行价款净额107800 元。 107800=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r }+100000×(1+r)-5 通过内插法可计算出实际利率 r=8.06%。其债券计息调整如表 1 所示。 注：8114.19=10000-1885.81 有关会计分录为： （1）2024 年 1 月 1 日发行债券 借：银行存款 107800 贷：应付债券——面值 100000 ——利息调整 7800 （2）2024 年末计息调整 借：财务费用等 8688.68 应付债券——利息调整 1311.32 贷：应付利息 10000 （3）2024 年至 2024 年每年末计息调整（略） （4）2024 年末 借：财务费用等 8114.19 应付债券——利息调整 1885.81 贷：应付利息 10000 借：应付债券——面值 100000 贷：银行存款 100000 以上，每年末支付 10000 元债券利息的会计分录省略。上述会计分录中借方科目用“财务费用等”表示，根据新借款费用准则，借款费用资本化的部分记入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”，费用化的部分记入“财务费用”。以下会计分录中“财务费用等”含义均与此相同。 （二）发行价款净额低于债券面值 【案例 2】 B 企业发行债券，该债券发行日为 2024 年 1 月 1 日、 期限 5 年、面值 100000 元、年利率 10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000 元，债券承销商按 2％收取发行费，B 企业取得债券发行价款净额 98000元。 98000=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r }+100000×(1+r)-5 通过内插法可计算出实际利率 r=10.54%。其债券计息调整如表 2 所示。 注：10460＝10000＋460 有关会...