小议企业产权变迁与会计权益进展内容摘要：企业产权主体的变迁是会计权益理论产生和进展的前提和基础
在新经济时代，应该突出人力资本产权主体在企业产权关系中的地位以及人力资本产权主体应该享有的所有者权益
关键词：产权主体会计权益人力资本人力资源在不同的历史时期和不同的社会进展阶段，企业产权主体、产权关系和产权结构的复杂程度不同，对会计记录和和会计处理的要求也有所不同，从而导致会计权益理论也在不断进展和变化
企业产权主体的变迁大体可以分为五个阶段：即单一产权主体、合伙产权主体、股权转让受限制的多元产权主体、股权可以自由转让的多元产权主体以及人力资源介入的多元产权主体
正如科斯所认为的，“会计理论是企业理论的一个组成部分”
事实上，会计权益理论的进展与企业产权主体的变迁是密不可分的，企业产权主体的变迁直接决定着会计权益理论的进展及其变化趋势
分析企业产权主体的变迁与会计权益理论的进展之间的关系，对于正确认识现代会计权益理论的进展规律，把握会计权益理论的进展趋势具有重要意义
单一产权主体、合伙产权主体与业主权益理论单一产权主体是一种盛行于商品经济萌芽时期和进展时期的单一的企业产权结构，适用于一家一户的个体经营
此时，会计只有简单的反映和核算功能，其目标是向产权主体（业主）提供其所需要的信息
随着商品经济的进展和企业规模的扩大，靠单一产权主体已无法满足企业进展对资金的需求，于是出现了合伙产权主体
企业组织形式也由独资企业过渡到合伙企业
合伙企业是一种由两个人以上共同投资、共担风险、按出资比例分享剩余收益、共同监督和管理的企业制度
简单的产权结构安排总是与简单的会计权益理论相适应
这两种产权主体制度是业主权益理论形成的基础
业主权益理论是一种以物质资本产权主体为中心的理论
该理论认为：企业是业主的，是业主的代理机构和化身，企业的一切资产、负债和净资产均归属于业主，会计的目的就是要反映业主权
