浅谈对作业成本法的认识浅谈对作业成本法的认识 一、作业成本法产生背景及应用趋势 为了适应规模庞大、种类繁杂的服务业组织强化成本管理的趋势，20 世纪 80 年代中期以来，美国乃至西方发达国家开始讨论并推行一种新的成本管理制度——作业成本法，其在弥补传统成本制度的缺陷，努力提供相对准确、及时、相关的成本信息方面，获得了广泛的认同。20 世纪 90 年代对英国、美国、加拿大三国推行作业成本制度情况进行的一项调查显示，3922 家被调查企业中，已经实施作业成本制度的共 514 家，正在评估作业成本制度的 818 家，共约占被调查企业的 34%。调查结果还表明，尽管作业成本制度仍属初级进展阶段，但保持了较强的上升势头，越来越多的企业认同这项新制度，应用企业的行业从制造业进一步拓展到国防工业、健康卫生、金融业、商业批发及零售公司等行业。中国对于作业成本的接触和讨论始于 1984 年，一大批学者立足于中国国情，讨论如何将作业成本法运用于我国企业，科学合理地分配制造费用。 二、作业成本法的理论基础 所谓作业成本法（Activity-Based Costing ，ABC 法），是以作业（activity）为中心，以资源流动为线索，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后根据成本动因将所有作业成本分配给成本计算对象（产品、服务、客户），并为企业对内对外各项经营管理决策提供相关信息支持的成本核算和管理方法。 作业成本法这一新制度能够在短短的十来年间获得学术界和实戊界的广泛认同，根本在于其具有一套科学的理论： 作业成本法重点是间接费用的分配，其计算原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”，因此需要在传统成本法的资源和产品（服务、客户）之间增加作业这个分配中介，根据作业对资源、产品（服务、客户）对作业的消耗的实际情况进行分配，找到最合适的成本动因，并尽可能直接分配，也就是符合“谁受益谁承担”的原则。 此外，作业成本法强调作业是构成流程的元素，通过分析作业原因，在作业成本核算结果基础上进行流程优化，为流程的当事人设置业绩指标，对完成结果进行评价，从而将对人的管理落实到作业的管理。因此，相较于传统的成本制度，作业成本法能够提供相对准确的成本信息。 美国学者特尔内（Peter B.Tarney）提出的“二维作业成本模型”以一个平面坐标系形象地诠释了作业成本法的理论基础，即：以原点表示作业；以纵轴表示作业成本的计算，将资源根据作业的动因计入成本，经过作业形成最终的成本对...
