摘要：审计意见作为注册会计师审计服务的最终产品，和审计契约的其他要素一样，都受到具体时期和制度环境的影响。文章通过制度背景的分析来理解上市公司审计意见类型从1993 年至 2002 年的变化趋势。 关键词：上市公司 审计意见 制度背景 新中国注册会计师事业的恢复以 1980 年财政部颁布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为重要标志，先后经历了几个重要的历史时期。从 1980 到 1986 年的恢复重建、经过1987 到 1993 的稳步发展期、最后到 1993 以后的改制创新，尤其自经历 1997 年至 1999 年“脱钩改制”之后中国注册会计师行业才走到“独立自主”的发展轨道上来。而审计意见类型的变化趋势在一定程度上反映了这场制度革命。 一、1993 年至 2002 年审计意见类型的统计分析 在 1993-2002 年度间，全国共有 1006 家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，占历年上市公司年度报告总数的 13.75%；其中 1993—2002 年度历年分别有 4、6、37、48、99、149、187、178、153 和 145 家公司被会计师出具非标准无保留意见审计报告，分别占当年上市公司审计报告总数的2.2%，2.1%、11.5%、9.1%、13.3%、17.5%、19.7%、16.4%、13.1%和 12.1%.非标准无保留意见审计报告的比例大致经历三个阶段的重大变化。从 1995 年后呈逐年上升趋势，尤其是 1995 年的非标准审计报告比例是前两年的 5 倍之多，增势迅猛；虽然 1996 年略有下降，但此后一直上升，直至 1999年的非标准审计报告比例达到历年之最 19.7%；自 2000 年度后有开始平稳下降的趋势。而实际上，非标准审计意见类型的变化趋势，在一定程度上反映了我国注册会计师行业制度背景在此三个阶段的重大变革。 二、非标准审计意见类型变化的制度背景分析 1994 年以前我国非标准审计意见很少，到 1995 年才有大幅度上升。而这种大幅成倍增长很重要的原因是我国与1995 年 12 月 25 日颁布了第一批独立审计准则 1———7 号和《独立审计基本准则》及《独立审计实务公告 1 号———验资》，要求从 1996 年 1 月 1 日起执行。至此，我国才从真正意义上基本形成了自己的注册会计师职业规范体系。按照中国证监会的规定，上市公司当年的年度审计报告是于次年的 4 月30 日前完成的。因此，上市公司 1995 年的审计报告实际上是在 1996 年 4 月底前出具的。由于有了一个具体的、权威的执业规范指南，注册会计师 1996 年出...
