财务会计教学过程中的几个问题研究VIP专享VIP免费

第1页共9页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共9页财务会计教学过程中的几个问题研究杨应杰(河南农业职业学院，河南郑州，451450)如何组织好《财务会计》课堂教学，使学生在繁多而复杂的内容中理解好基本概念，把握好基本知识，掌握基本技能，从而能够灵活运用，是财务会计教师需要认真思索的一个问题。在《财务会计》教学过程中常常遇到一些问题，如何有效解决，不同的老师有着不同的看法；笔者从事会计理论教学二十多年，根据自已的教学实践，现就这几个问题简要的分析，以与同行商榷。一、车间固定资产修理费用核算问题许多会计教材上这样描述：“制造费用的内容比较复杂，包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费……”，似乎关于“车间固定资产修理费用”运用的是“制造费用”科目核算，助理会计师资格考试教材也是这样表述，并且具体运用亦是如此；2010年助理会计师资格考试教材《初级会计实务》第89页[例2-33]，D企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10,000元，增值税税额1,700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：借：制造费用10,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,700贷：银行存款11,700经过认真研究《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》，本人认为车间固定资产修理费用不应该用“制造费用”科目进行账务处理，究其原因有三：①2006年2月15日颁布的新《企业会计准则》规定，不满足“固定资产准则第四条”规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，众所周知，损益类账户不包括“制造费用”；②在新《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确规定“制造费用”科目核算内容包括：与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，而无固定资产修理费项目；③在新《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。因此，2010年助理会计师资格考试教材《初级会计实务》第89页[例2-33]业务的正确账务处理如下：借：管理费用10,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,700贷：银行存款11,700二、视同销售业务核算问题按照增值税暂行条例实施细则的规定，视同销售货物行为包括：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股第2页共9页第1页共9页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共9页东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。企业的这些交易或事项从会计角度不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售，计算应交增值税；即对于视同销售的行为，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。但是，具体业务处理五花八门，有人认为采用“不作为销售处理，按成本转账”，也有采用“按售价确认收入，并结转成本”，真是仁者见仁，智者见智。本人经过认真分析，应该区分不同情况进行账务处理。1、对于购进货物用于非应税项目（或免税项目）购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的,应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入非应税项目（或免税项目）的成本，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”等科目。会计处理如下：借：在建工程等贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）2...