高级会计实务内部控制讲义主讲:方燕（教授、注册会计师）2017年7月《高级会计实务》2017年全国高级会计资格考试辅导1《高级会计实务》2017年全国高级会计资格考试辅导企业内部控制第一节企业内部控制规范体系框架为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。《企业内部控制基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。国务院有关部门可以根据法律法规、《企业内部控制基本规范》及其配套办法，明确贯彻实施《企业内部控制基本规范》的具体要求，对企业建立与实施内部控制的情况进行监督检查。基本规范在内部控制规范体系中处于最高层次，起统驭作用，确立了企业建立与实施内部控制必须建立的框架结构，规定了内部控制的目标、原则、要素等基本要求，是制定应用指引、评价指引和审计指引的基本依据。2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称配套指引）。该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。《企业内部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。《企业内部控制配套指引》由《企业内部控制应用指引》（共21项，目前发布18项，涉及银行、证券和保险等业务的3项指引暂未发布）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成。其中，应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位，应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。注释：《企业内部控制基本规范》是内部控制建设与实施应该遵循的基本原则和总体要求，具有强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。《企业内部控制配套指引》是对《企业内部控制基本规范》相关规定的进一步补充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行业要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。注释：境内外同时上市的公司应当在满足境外监管机构要求的基础上，对照我国企业内部控制规范体系，特别是应当围绕《企业内部控制基本规范》提出的内部控制五目标，对相关控制措施进行适当调整或补充完善。注释：企业应当按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引规定和行业管理、市场监管的要求，建设与实施内部控制。中国企业内部控制规范体系与本章各节内容之间的关系如表所示。2《高级会计实务》2017年全国高级会计资格考试辅导第一节第二节第三节《企业内企业内部部控制基控制规范本规范》体系框架内部环境类指企业层面控制中国企引（5项）业内部《企业内部控制应控制活动类指业务层面控制控制规用指引》（已颁布引（9项）范体系《企业内18项）控制手段类指业务层面控制部控制配引（4项）套指引》《企业内部控制评内部控制评价价指引》《企业内部控制审内部控制审计计指引》中国企业内部控制规范体系与本章各节内容之间的关系内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。它具有以下几个主要的特...
