事后竣工决算审计向全过程跟踪审计转变张根有（作者单位：山西移动内审部）摘要：笔者指出事后竣工决算审计存在的弊端，分析建设项目全过程跟踪审计与事后竣工决算审计的区别，提出全过程跟踪审的重点内容及注意事项。关键词：事后竣工决算审计，全过程跟踪审计，建设前期审计，建设期审计，建设后期审计正文：长期以来，建设项目审计主要是事后竣工决算的审计方式，这是这种审计方式虽然在决算时为建设单位节约了资金，但它存在一定的局限性。竣工决算事后审计监督已不适应现实情况的需要，应将审计重心从事后转向建设前期、建设期、建设后期的全过程跟踪审计方式。一、事后竣工决算审计的弊端建设项目事后竣工决算审计，审计人员看不到建设项目有关物资设备出入库、设备安装等具体施工过程，只能将有关签证单、验收单、进货单等作为审计依据，使本来公开透明的建设过程变成了“黑箱”，增加了问题的难度事后审计即使发现了工程建设中存在的管理不到位、监理不到位、施工不到位、设计不到位等问题也很难补救；施工合同签订后，其权利和义务即受法律保护，审计中即使发现了明显不合理的问题，也不能审减工程款。这样使得审计深度和质量达不到要求，产生了相应的审计风险。二、全过程跟踪审计与事后竣工决算审计区别建设项目全过程跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使项目建设得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。全过程跟踪审计与事后竣工决算审计相比，审计频次、内容、方式、效果都有较大差别。全过程跟踪审计对组成工程项目的各单位工程根据其施工进度在建设现场进行就地审计，现场审计频次及工作量增大，审计介入的时间也由工程竣工以后提前到工程建设的过程1之中；全过程跟踪审计在平时对形成竣工决算资料各环节的相关资料及时进行动态审计，审计的内容、资料要多于竣工决算事后审计。全过程跟踪审计克服了事后审计的弊端，确定的造价比单纯事后审计确定的造价更低。全过程跟踪审计，审计部门通过对设计、招投标、合同签订、建设施工、监理等各方面跟踪审计，对整个建设过程形成有效的约束机制，使建设项目管理得到规范和改善，拓展了审计的功能，使审计的制约、促进作用在更多方面得到了发挥。审计人员在合同签订前对合同条款的审计，防止了合同条款不合理而致使建设资金损失的问题；审计人员根据安装工程进度分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而避免工程多付款问题的发生；审计人员可以经常深入到工程现场，能够观察到物资出入库、设备安装、建设施工的具体过程，及时对对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单、隐蔽工程等相关事项等进行审计，从而大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的审计检查风险，有效地遏止了高估冒算势头。三、建设项目全过程跟踪审计的内容及重点1、建设前期审计审查基本建设审批程序。通过对建设项目开工前的项目立项、初步设计、施工图设计、招投标、合同签订基本建设审批程序的审计监督，可以发现建设单位是否严格履行基本建设程序，是否在建设项目开工前完成工程项目的所有前期工作，有效杜绝边勘察、边设计、边施工的“三边工程”的产生，避免了合同双方在合同的履行过程中因意见不一致而产生矛盾或争议。审查设计。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。加强设计阶段的工程造价审计，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。审查招标文件。审查工程量清单。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，发现问题对工程量清单做相应的调整；审查招标文件。主要审查其招标范围是否完整，文字表达是否准确，评标办法是否科学，程序是否合法，甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求、价格是...
