第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42000×80％=33600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33600资本公积6400贷：银行存款40000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10000资本公积8000盈余公积21400未分配利润2600贷：长期股权投资——乙公司33600少数股东权益840020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方货币资金360020038003800交易性金融资产4000960013600136001应收账款66000222008820088200存货32000200005200052000长期股权投资—乙公司3360033600(1)33600固定资产13200026000158000158000资产总计2712007800034920033600315600应付账款3200032003520035200应付票据96008001040010400应付债券320003200032000长期借款280002800028000股本400001000050000（1）1000040000资本公积1136008000121600（1）8000113600盈余公积470002140068400（1）2140047000未分配利润100026003600（1）26001000少数股东权益（1）84008400负债与股东权益总计27120078000349200420008400315600调整与抵消金额合计4200042000（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借：长期股权投资3360贷：投资收益3360权益法下应确认的投资收益=4200×80%＝3360（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：借：股本10000资本公积8000盈余公积21820年末未分配利润6380贷：长期股权投资36960少数股东权益9240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21400+420=21820（万元）乙公司20X7年的的年末未分配利润=2600+4200-420=6380（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+3360=36960（万元）20X7年末的少数股东权益=8400+4200×20%＝9240（万元）（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。借：投资收益3360少数股东净利润840年初未分配利润26002贷：提取盈余公积420年末未分配利润638020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。表6-5甲公司合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方（利润表部分）营业收入10000048000148000148000营业成本60000327209272092720营业税金及附加6000288088808880销售费用4400350079007900管理费用7000264096409640财务费用140022016201620资产减值损失280400680680投资收益6060(3)3360(1)336060营业利润209205700266203360336026620营业外支出120100220220利润总额20800560026400336033602640...
