增值税有关会计科目设置及常用账务处理——《增值税会计处理规定》解读关于增值税如何进行会计核算，财政部曾经发布过《关于增值税会计处理的规定》（财会字[1993]83 号）、《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13 号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会[2013]24 号）等文件。随着“营改增”的全面推开，有关规定已经不能适应经济业务的发展变化，财政部在 2016 年 12 月印发《增值税会计处理规定》（财会[2016]22 号，以下简称“新规定”）。新规定自发布之日（2016 年 12 月3 日）施行，财会[2012]13 号及财会[2013]24 号等原有关增值税会计处理的规定同时废止。新规定根据《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）等制定，因此适用于所有增值税纳税人，包括原增值税纳税人和营改增试点纳税人。新规定中既明确了增值税会计核算应该使用的会计科目与专栏，也进一步说明了这些会计科目在特定业务中如何使用。本文主要介绍科目与专栏的设置与核算记录的内容，以及一些常见业务但是稍复杂的账务处理，具体包括：一、科目设置与核算内容二、进项税账务处理需关注的几个问题三、收入确认时点与纳税义务发生时间不一致时销项税额的账务处理四、视同销售的账务处理五、营改增前已确认收入，后产生增值税纳税义务的账务处理六、月末转出多交增值税和未交增值税一、科目设置与核算内容税费核算的一级科目为“应交税费”,增值税的有关科目设置在该科目下，是二级科目，共有 10 个。这 10 个二级科目有“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、“未交增值税”等等，增值税一般纳税人还应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”等专栏，各科目与专栏，及其核算或记录的具体内容见下表。10 个二级科目与专栏，主要针对增值税一般纳税人，小规模纳税人只需要设置 10 个二级科目中的 3 个二级科目，即“应交增值税”科目、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”科目，不需要设置其他二级科目及专栏。科目设置与核算内容科目|专栏核算/记录内容一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额备注进项税额进项税额转出销项税额销项税额抵减出口抵减内应 销产品应纳交 税额增 减免税款值已交税金税转出未交增值税...
