第1页共29页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共29页第一节风险评估程序及项目组内部讨论一、风险评估程序CPA了解被审单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序（必须执行）；（3）观察和检查。风险评估程序具体内容要求(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问对象作用治理层有助于CPA理解财务报表编制的环境内部审计人员有助于CPA了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于CPA评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性必要程序，内部法律顾问有助于CPA了解有关诉讼、法律法规的遵循情况，影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排(如合营企业)，以及合同条款的含义以获取对识别重大错报风险有用的信息营销或销售人员有助于CPA了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排采购人员有助于CPA了解被审计单位的原材第2页共29页第1页共29页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共29页和生产人员料采购和产品生产等情况仓库人员有助于CPA了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况(2)分析程序(1)应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较(2)如果发现异常或未预期到的关系，CPA应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果(3)如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，CPA应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用(3)观察和检查观察被审计单位的生产经营活动可以增加CPA对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息检查文件、记录和内部控制手册了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。阅读由管理层和治理层编制的报告了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项实地查看被审计单位的生产经营场所和设备可以帮助CPA了解被审计单位的性质及其经营活动追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，CPA可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结第3页共29页第2页共29页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共29页合在一起；第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面都实施上述风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。二、其他审计程序程序要求案例（1）询问除了采用上述程序从被审单位内部获得信息以外，如果根据职业判断认为从被审单位外部获取的信息有助于了解被审单位及其环境并识别重大错报风险，CPA应实施其他审计程序以获取这些信息询问被审单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等（2）阅读包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等阅读外部信息也可能有助于CPA了解被审单位及其环境三、项目组内部的讨论（一）讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果...
