TCL集团合并会计方法选择的财务效应2004年1月30日,TCL集团完成对TCL通讯的吸收合并,实现整体上市。TCL集团对本次合并的会计处理采用了联营法。合并前,TCL集团已持有TCL通讯全部非流通股(占TCL通讯总股本的56.7%),要完成合并,TCL集团只需取得TCL通讯的流通股(0.814528亿股,占43.3%)。TCL集团在向社会公开发行(IPO)的同时向TCL通讯流通股股东换股发行。因此,TCL集团发行的股份包括两部分:一是以4.26元的价格向社会公开发行5.9亿股;二是向TCL通讯流通股股东换股发行。由于TCL通讯流通股的换股价格为21.15元,故TCL集团为换股而发行的股份为4043959亿股(21.15×0.814528/4.26亿股)。2004年1月12日,TCL通讯的流通股全部转换为TCL集团的股票,1月30日,TCL集团在深圳证券交易所挂牌。为了考察合并会计方法选择的财务效应,本文根据合并报告书和TCL集团上市公告书的数据,编制联营法和购买法下合并基准日(2003年6月30日)TCL集团的模拟简要财务报表,分析合并会计方法选择对财务报表的影响,并比较两种会计方法下的主要财务指标(1)。一、合并会计方法选择对财务状况的影响购买法下合并的资产、负债是主并方资产、负债的账面价值与被并方可辨认资产、负债的公允价值及商誉之和。联营法下合并的资产、负债是主并方和被并方资产、负债账面价值之和。合并基准日TCL集团联营法和购买法下的简要资产负债表如下:表1合并基准日双方及存续公司模拟简要资产负债表单位:亿元┌───────────┬───────────┐││合并前双方合并报表││├─────┬─────┤│项目│TCL集团│TCL通讯│││(A)│(B)│├───────────┼─────┼─────┤│总资产│147.90│55.59│├───────────┼─────┼─────┤│其中:无形资产—商誉│0.00│0.00│├───────────┼─────┼─────┤│总负债│102.00│36.60│├───────────┼─────┼─────┤│少数股东权益│26.35│11.72│├───────────┼─────┼─────┤│没东权益│19.55│7.27│├───────────┼─────┼─────┤│其中:股本│15.92│1.88│├───────────┼─────┼─────┤│资本公积│0.05│2.38│├───────────┼─────┼─────┤│未分配利润│2.80│2.45│└───────────┴─────┴─────┘┌───────────┬──────────────────┐││合并后存续公司││├─────┬─────┬──────┤│项目│联营法│购买法│差额(E)│││(C)│(D)│(C-D)│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│总资产│172.44│186.52│-14.08│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│其中:无形资产—商誉│0.00│14.08│-14.08│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│总负债│102.00│102.00│0.00│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│少数股东权益│22.09│22.09│0.00│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│没东权益│48.35│62.43│-14.08│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│其中:股本│25.86│25.86│0.00│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│资本公积│17.84│32.98│-15.14│├───────────┼─────┼─────┼──────┤│未分配利润│3.86│2.80│1.06│└───────────┴─────┴─────┴──────┘表1显示出两种会计方法下存在重大差异的项目有:(1)无形资产——商誉。购买法下,支付的成本与被并方可辨认净资产公允价值的差额作为商誉。本次吸收合并中,TCL集团取得TCL通讯全部流通股的成本为17.23亿元(21.15×0.814528),而该部分流通股对应的可辨认净资产账面价值为3.15亿元(7.27×43.3%),因此,应确认的商誉为14.08亿元(17.23-3.15)。(2)未分配利润。购...
