《企业会计准则第17号－－借款费用》主要内容•制定和修改背景•借款费用的概念•借款费用的确认原则•符合资本化条件的资产范围•借款费用资本化期间的确定•借款费用资本化金额的确定–专门借款利息资本化金额的确定–一般借款利息资本化金额的确定一、制定和修改背景•2001年1月18日，发布《企业会计准则－－借款费用》•2005年修订，2006年2月15日发布二、借款费用概念•借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。三、借款费用的确认原则•企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。四、借款费用资本化的资产的范围•从固定资产到符合资本化条件的资产–符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产–举例：•房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品•机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备•建造合同•借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将该部分一般借款相关的借款费用资本化，否则，所发生的借款费用应计入当期损益。五、借款费用资本化期间的确定•开始资本化的时点•借款费用开始资本化的条件•准则第5条规定：借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：•(1)资产支出已经发生。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。•(2)借款费用已经发生。•(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。•暂停资本化的时间–准则第11条规定：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。–非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断–正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况•终止资本化的时点•准则第12条规定：购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。六、借款费用资本化金额的确定•借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款–专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同•专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩五、专门借款利息费用资本化金额的确定•在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本•应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入七、一般借款利息费用资本化金额的确定•在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化•资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定–资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定•一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数应用举例•华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。•建造工程资产支出...
