出口货物退（免）税第一节出口货物退（免）税概述一、出口货物退（免）税基本知识（一）出口货物退（免）税的基本概念出口货物退（免）税，一般意义是指，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国所接受的、目的在于鼓励出口货物公平竞争的一种税收措施。（二）出口货物退（免）税的理论依据商品税的消费地课税原则是出口货物退（免）税的理论依据。（三）出口货物退（免）税的法律依据世界贸易组织（WTO）的前身是关税与贸易总协定（GATT）。关贸总协定第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税”。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外”。这里讲的税率是征税率，即出口货物的征税率为零。经过对现行的出口退税率文库进行统计，在1万3千多税号的出口商品中，仅有约1000个是“零税率”，约占7.5%左右，也就是说，绝大多数（92%以上）的出口货物“税率”不为零。按照这种逻辑推理，大多数出口货物是要征税的，税率为法定征税率与退税率之差。从这个层面上讲，税务部门对出口货物实施征税是有理论依据的，甚至说有法律依据的。这也是我们在增值税条例中没有使用出口退税率概念的主要考虑。《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外”。（四）出口货物退（免）税的基本原则出口货物退（免）税主要遵循四个基本原则：国际惯例原则、属地管理原则、宏观调控原则和零税率原则。（五）出口退（免）税的意义和作用从国际税收理论的角度，出口退（免）税的意义：一是体现了国家间税收公平原则的要求；二是体现了税收中性原则的要求；三是提高出口货物国际竞争力的要求。出口退（免）税作用：促进了我国外贸出口的增长，促进了对外贸易的健康发展，促进了出口商品结构的优化。二、出口货物退（免）税的基本要素出口货物退（免）税的基本要素包括：退免税范围、税种、退税率、计税依据、申报期限和地点、预算级次等。（一）出口货物退（免）税的企业范围出口企业，一般是指商务部及其授权单位批准，享有进出口经营权的企业和委托外贸企业出口自产货物的生产企业。具体可分为，外1贸企业、有进出口经营权的生产企业、工贸公司、外商投资企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、经批准成立的中外合资商业企业、特准退税企业和个人。修订后的《中华人民共和国对外贸易法》自2004年7月1日起实施。从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人，均可按照法定程序取得进出口经营资格。按照现行规定，除了特殊情况外，个人须注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。（二）出口货物退（免）税的货物范围对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物外，都可以向税务机关申请退（免）税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：一必须是属于增值税、消费税征税范围的货物，二必须是报关离境的货物，三必须是在财务上作销售处理的货物，四必须是出口收汇并已核销的货物。此外，参照国际惯例，对一些特定货物虽不完全符合上述四个条件，也准予退（免）税。（三）出口货物退（免）税的税种目前我国出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。（四）出口货物的退税率出口货物的退税率是出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。它体现国家在一定时期的产业政策，是重要的经济杠杆之一。出口货物退税率的确定和调整由国务院决定。我国现行的增值税出口退税率一般为：17%、16%、15%、13%、9%、5%，具体出口货物退税率按国家税务总局正式发布的《出口货物退税率文库》确定。从1985年至1993年间，经测算这期间出口产品的平均退税率在11.2％左右，可以说在流转税方面实行了彻底退税。199...
