1 《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例 1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将 10 000 元的货物以 8 000 元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售 10 000 元货物的同时，另外再赠送2 000 元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售 10 000 元货物的同时，向购货人赠送2 000 元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售 10 000 元的商品为基数，公司每销售10 000 元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600 元。具体计算分析如下： 方案一：让利 20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利 20％销售就是将计划作价为 10 000 元的商品作价8 000 元(购进成本为含税价7 000 元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元) 2 企业的税后利润＝8 000÷（1+17％）－7 000÷（1+17％）－600－63.68 ＝191.02(元) 方案二：赠送价值20％的购物券。 也就是说消费者购买满价值10 000 元的商品，就赠送2 000 元（含税购进成本为1 400 元）的商品。该业务比较复杂，将其每个环节作具体的分解，计算缴税的情况如下： 1．增值税。 公司销售10 000 元商品时应纳增值税为： 10 000÷(1+17％)×17％－7 000÷(1+17％)×17％＝435．90(元) 赠送2 000 元的商品，应作视同销售处理，应纳增值税为： 2 000÷(1+17％)×17％－1 400÷(1+17％)×17 %＝87．18(元) 合计应纳增值税为： 435．90+87．18＝523．08(元) 2．个人所得税。 由...
