所得税会计准则:理论与实务角度的思考 [摘 要] 所得税 会计 准则是会计准则中的难点,其原因在于,所得税会计 方法 的设计原理涉及财务会计与税务会计的差异及其处理原则。从财务会计与所得税会计 理论 基础的分歧,推演资产负债表债务法的会计处理原理,有助于深化理解、正确执行《 企业 会计准则第 18 号———所得税》,并正确处理其与所得税会计的关系。[关键词] 所得税会计准则; 资产负债观; 资产负债表债务法所得税会计准则是企业会计准则中的难点,其术语难懂、处理繁琐,而且其基本原理暗含于会计准则条文之中,涉及企业会计准则与企业所得税法两者的差异及其处理原则。一、收益观的分歧:财务会计与税务会计分离的理论基础(一)资本市场导向促使财务会计转向资产负债观 现代 财务会计是面对资本市场的会计,资本市场的会计信息需求主导着财务会计变革的方向。会计信息的有用性体现为对投资者的产权保护作用,对受托人的任命、激励和解聘以及对企业有价证券的买入和卖出行动,是保护投资者权益的两种渠道。会计信息的功效是为投资者行使这两种权利提供决策支持,其在会计准则中被表述为:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出 经济 决策。” 投资者的产权利益在于将本求利,其收益由两部分构成,一部分是企业已实现的收益,另一部分是企业市场价值的增值。投资者产权的可流通性以及持有利得和损失的瞬息万变,决定了投资者十分重视企业的投资价值。几乎所有的企业价值评估模型都会以会计信息为基础,会计信息越是有利于揭示其市场价值,其相关性就越高。为了更好地满足信息使用者对市场价值信息的需求,财务会计向着基于价值的方向演变,会计报表的基石从原来的收入费用观转向资产负债观。在 2025 年发布的《企业会计准则》中,收益由收入、费用、利得和损失四个要素来确认,并与业主投资和分配业主利润相区别,企业收益理念由营业收益转向综合收益,会计要素的计量在 历史 成本的基础上引入公允价值、现金流量等市场价值计量基础。经改革,利润表中的会计收益等于收入减费用再加利得减损失,其构成已经接近于按资产负债观 计算 的收益。修正后的财务报表更好地反映了企业资产的市场价值,清楚地显示出企业净资产变化和收益构成,也便于对管理层的受托责任进行考核。(二) 税务会计目标决定了所得税会计应坚持修正...
