第1页共37页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共37页浅谈从公司治理角度加强企业内部控制环境建设1内部控制环境的内涵1.1内部控制环境的提出内部控制环境因素在内部控制开始形成时就已经存在，但是，在过去很长一段时间里，人们只是将它作为内部控制的外部因素来看待。随着时间的推移，人们渐渐认识到，控制环境能够塑造企业的文化，影响企业员工的控制意识，对企业的经营活动方式、目标等都有着重大的影响。另外，通过对管理人员思想和经营作风的了解，可以洞悉其对控制的态度，由此也可以大致了解其雇员的态度和行动，从而在一定程度上了解内部控制执行的效果。美国企业界早在1979年就提出了内部会计控制环境的概念，认为对企业内部会计控制程序和技术的选择及其有效性有重要影响的各种因素即为内部会计控制环境。而部分学者则认为内部控制环境应当是内部控制的一个组成部分。例如，1981年出版的由莫茨(RK.Mautz)和温琼姆(J．Winjum)两位教授合著的《管理控制系统准则》，以及由库克(Cook)和温克尔(Winkle)合著的《审计哲学和技术》(1980年第二版)，都将内部控制环境作为内部控制的一部分加以论述1。1988年SASNO．55正式将控制环境纳入了内部控制的范畴，强调环境因素是实现控制目标的环境保证，使得内部控制的内容更加全面。1992年，美国Treadway委员会的发起组织委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）即COSO委员会2在其发布的《内部控制——整体框架》报告中对控制环境所涵盖的内容作了进一步的延伸。报告强调“控制环境塑造企业文化，影响企业员工的控制意识。它提供纪律与架构，是所有其他内部控制组成要素的基础。”自此，COSO报告在世界范围内得到了各国的广泛认可，内部控制环境也成为企业改善内部控制的基础性、关键性的要素。内部控制1陈汉文主笔，《证券市场与会计监管》，中国财政经济出版社，2001年版，第531页2由美国注册会计协会(AICPA)、国际内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计学会(IMA)共同组成第2页共37页第1页共37页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共37页环境也被会计界、管理界和企业界所广泛关注、重视和采用。1.2内部控制环境的含义及构成内部控制环境的含义也随着内部控制理论的不断发展而变化，按照目前权威的COSO报告，对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力,董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。按照以上描述，控制环境主要由反映董事会、管理者、业主和其他人员对内部控制及其对企业重要性的态度、认识和行动组成，它设定一个企业的基调，并影响其成员的控制意识。控制环境包括下列因素：（1）操守及价值观。操守及价值观是构成企业控制环境的基本因素，它将影响到内部控制其他组成成份的设计、管理和监督。一般而言，企业的目标及其实现该目标的方式，都基于企业自身的偏好、对价值的判断以及企业管理风格而定。其中，偏好及对价值的判断将转换成行为的标准，而行为的标淮又反映在管理当局的操守及对其价值观的承诺上，进而影响到企业员工的行为。因此，一方面，高级管理当局必须以身作则，树立好榜样；另一方面，可以通过制订和实行公司的行为守则来约束员工的行为。例如，莫茨(R．KMautz)和温琼姆(J．W1njum)两位教授合著的《管理控制系统准则》就指出，公司的正式行为守则，可作为“一个广泛的使用方法，以将公司对员工的责任和其操守的期待告诉员工”。3（2）董事会或监督委员会。企业的控制意识受企业董事会或监督委员会的影响很大,包括董事会或监督委员会是否能独立于管理当局，其成员的经验和精神的崇高，其对内部控制活动的涉及和监督程度，其行为的适当性，以及困难问题的提出并符合管理当局的程度以及与外部审计人员的相互作用等。（3）管理哲学和经营风格。管理当局的管理哲学和经营风格，影响着管理企业的方式，是...
