税收避税调研报告近年来，随着我国市场经济体制的不断完善，对外招商力度的不断增大，外资企业不断增多，发展规模也越来越大，为国家提供了良好的财力资源。但同时，各级税务部门在日常征管中也发现一些新的现象：如账面亏损额越来越大，外商投资热情却越来越高；企业的销售额不断增长账面利润却保持微利；企业进入获利年度后，销售额突然下降，利润大幅下滑。某些外资企业，尤其是国际跨国公司，居然专门成立班子，研究税法的优惠政策，寻找避税的边缘条件，以期达到避税的目的。纳税人通过节税追求利润最大化其本身无可厚非，但如果超出合法的界限，侵害国家利益，就应受到严格防范和严厉打击。笔者结合长期的基层征管实践，针对跨国企业避税常用招法，积极探索了一些反避税的对策。一、跨国企业避税常用的“四大招法”（一）转让定价。转让定价一般发生在跨国大企业集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部控制产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等，降低总体税负从而达到增加利润的目的。以惠山区某公司为例，外方投资方为日本企业，外方投资占68%。该企业在产品的内销和外销定价上存在很大的差异，经测算个别产品的价格差异达3130元/吨以上，内销和外销的平均毛利率要相差15.48%左右。日方通过压低产品出口价格，将利润转到海外，这不仅造成了国家的税收流失，还损害了中方合资方的合法利益。（二）内外关联。内外关联一般发生在规模较小的外资企业，主要表现为“一套班子、两块牌子”。外资企业和中方内资企业共用厂房、机器设备、人员，产品及财务核算不能清晰划分。如惠山区某纺织印染公司，是由无锡某印染厂和美国某纺织品公司共同投资成立的外商投资企业，无锡某印染厂占控制地位，且内外资企业的法定代表人及董事长为同一人，外资企业将该企业的进口设备无偿提供给内资企业使用。一方面产品第1页共5页出口享受退税，另一方面人为操纵利润，造成了外资企业账面亏损，利润都流向了内资企业，美方合资方的合法利益受损。又如无锡某包装印刷公司由无锡某包装印刷厂、香港某集团有限公司共同投资，香港某集团有限公司占30%，两家企业法人代表为同一人，两家企业产品相同。该企业1999年进入获利年度，2001年进入所得税减半征收期。就在此时，该企业的大部分生产人员都进入福利企业的内资企业进行生产活动，而合资企业的销售收入开始下降，企业也开始亏损。由此可见，内外关联的实质还是人为操控利润走向，逃避所得税。（三）向境外关联企业支付高额服务费用。在售付汇项目管理中，由于国家对引进技术等特许权使用费、境外的技术服务费是免税的，外资企业可以轻而易举地通过这一途径完成对外支付转移利润的行为。由于征管中对交易过程及交易价格难以判定，导致这一情况在跨国大企业中屡见不鲜。如某制药公司是惠山区外资企业中第一亏损大户，自2001年开业以来一直亏损，但还是连续向其关联企业支付大额技术服务费。（四）资本弱化。有些外商投资企业的自有资金比例并不高，即便是一些实力雄厚的大公司也向境内外大肆举债。而根据税法规定，利息支出可在税前扣除，提供借贷的关联企业便可在税前分取企业利润而少交所得税。惠山区内有数家企业与其关联方签定了常年大额借款合同。二、国际税收管理中避税的成因分析（一）从主观上来说，避税活动源于纳税人规避纳税义务的欲望。税收负担越重，这种欲望就愈强烈，因此高税负是避税活动的诱因，避税活动相对较低的风险和代价也刺激着避税活动的广泛实施，而纳税人为了追求最大限度的物质利益，避税是其中最巧妙也往往被认为合法的一种手法。（二）税制中特别条款的规定是避税得以实现的前提条件。所谓特别条款，一般指的是税收减免优惠条款，这些条款所规定的纳税义务低于一般条款所规定的纳税义务。纳税人通过对现行税收制度的研究和利用，精心设计能获得特别条款对待的方案并付诸实施，就构成了避税活动。（三）跨国转让无形资产正常交易价格政策缺失。从目前第2页共5页对跨国公司无形资产转让定价的税收管理过程中，未能引起各方面的重视，集中体现在尚没有针对跨国转让无形资产确定正常交易价...
