日本管理会计的新进展 ［提要］上世纪七、八十年代，日本的管理会计理念在我国企业中得到过推广与应用。然而，近年来有关日本管理会计理论与方法的论述已不多见。本文试图通过介绍日本管理会计现状，管理会计今后可能的进展趋势作一探讨。日本管理会计的进展历程从上世纪 80 年代中叶到 90 年代末，以日本经济的泡沫式成长及日本企业向世界市场的进军为契机，日本的管理会计开始受到世界瞩目。这种由管理会计带来的经济效应得到世界会计界的高度评论，并进展到迅速向海外输送的程度。尽管美国的一部分学者对日本的管理方式所带来的劳动强度提高和各种差别的急剧扩大也曾提出严厉批判，但这并不影响人们对日本管理会计的讨论。然而 90 年代末，亚洲也被卷入了金融危机，日本管理会计的赞美之声渐渐沉寂。随着日本管理会计从世界瞩目的光环中远去，长期保持经济增长优势的美国管理会计又开始抬头，世界范围内的许多管理会计学者将作业成本管理、平衡计分卡等作为新的学问加以追捧。对此，日本管理会计界认为，片面地强调美国的这些方法容易诱导管理会计理论与实践的脱节，必须将日、美的管理会计理论与方法加以融合，并应用于实践。安然、世通丑闻也促使日本管理会计界追求真实，改革管理会计的决心。尽管日本经济的不景气使人们对日本管理会计的关怀减弱，但目前日本管理会计界正在就这种关怀的减弱进行探讨，即究竟是由于日本微观经济虚弱所引起的还是日本管理会计及其成果在企业经营管理中没有有效运用所导致的？同时，他们也开始科学地分析新的管理理念与旧的理念之间的异同点和相互作用。这表明，日本管理会计界仍然具有充分的信心重塑其亚洲的地位，并实行各种措施或手段让亚洲各国感受到日本管理会计的意义，将日本企业开创的管理会计新理念发扬光大。概括起来看，日本管理会计的进展有这样一些阶段特征：上个世纪 70 年代为应对美国计量、信息管理学的普及，以适时制为基础，逐步形成了成本企画、成本改善等创新的成本管理方法；80 年代随着美国管理会计界提出作业成本管理理论，日本则以成本企画为基础推出了目标成本管理；现阶段的日本管理会计是以成本企画与成本改善的综合为特征，以预防的、事前行为的前馈管理为基础而展开的管理活动。具体来看，处于日本管理会计领导地位的九州大学，其管理会计学科带头人西村明教授，通过国际比较提出了日本管理会计进展的四阶段理论。第一阶段是日本早期管理会计的进化阶段。在该阶段，独...
