浅析商业企业增值税税务筹划［提要］面对复杂多变的市场环境和日益激烈的市场竞争，商业企业要想生存和发展，必须加强税务管理。特别是增值税作为商业企业的主税种，税务筹划尤为重要。本文围绕商业企业从筹建到运营环节增值税税务筹划这一主题，从商业企业经营环节出发，分析增值税税务筹划方式、方法和效果。关键词：商业企业；增值税；税务筹划一、税务筹划所谓税务筹划，是指在不违反国家有关法律和国际惯例的前提下，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动进行事前的筹划和安排，优化选择纳税方案，尽可能减轻税收负担，争取税后利润最大化或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。进行有效的税务筹划，不仅可以为企业带来直接的经济利益，也可以提高企业的税收法律意识和管理水平。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划已成为企业经营管理过程的重要组成部分。增值税是我国的主体税种，根据不同的纳税人设定了不同的税率和税收优惠政策，为企业进行税务筹划提供了客观的条件。特别是商业企业增值税占企业整体税负的50%～60%以上，对增值税进行有效的税务筹划意义非常重大。二、增值税税务筹划的具体方式、方法和效果1、增值税纳税人类别的税务筹划。根据税收相关法律、法规规定不同的类别纳税人适用不同的税率和不同的征收方法，这就为纳税人进行税务筹划提供了空间。就商业企业而言，可以根据企业自身情况，在一般纳税人或小规模纳税人之间作出选择。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品毛利率较高或购进的货物较难取得增值税专用发票，也就无法进行进项税抵扣，则小规模纳税人税负相对较低。在具体的筹划中可以采用不含税增值率判别法、可抵扣进项占不含税销售额的比重判别法、含税进货金额占含税销售比重等方法进行测算，决定何种纳税人身份对企业有利。下面主要阐述不含税增值率的判别法：在税率相同的情况下，税负的高低主要取决于企业取得进项税额的多少或增值率的高低，增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。计算公式如下：增值率=（不含税销售额-不含税进项金额）/不含税销售额如果一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为3%时，则纳税平衡点为增值率为17.65%，此时两种纳税人税负相等；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。在企业设立之初通过税务筹划合理选择纳税人身份，并根据相关规定作好纳税人准备。2、进项税额抵扣的税务筹划。增值税实行的是凭票抵扣制度，作为一般纳税人只有取得合法、可用于抵扣的票据，才可以在纳税申报时进行抵扣。对一般纳税人的商业企业来说，进项税额的税务筹划主要是供货方的选择。税法规定一般纳税人从一般纳税人购进货物，供货方可以开具增值税专用发票，购货方可以抵扣进项税额。一般纳税人从小规模纳税人购进货物，如果购进的是农产品，凭普通发票可以计算进项税进行抵扣；如果购进的是一般货物，小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票，可以按专用发票上列明的税额进行抵扣，否则，供货方小规模纳税人自己开具的普通发票，不能作为一般纳税人抵扣税款的凭据。因此，企业进货时，必须考虑进货发票抵扣的不同情况，谨慎选择供应商。增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能抵扣进项税款而产生的损失，就需要小规模纳税人在价格上给予一定的优惠作为抵补，这样从小规模纳税人处进货才有利，否则一般纳税人从小规模纳税人购进货物税负可能会加重。作为一般纳税人商业企业在采购货物的时候，无论是从一般纳税人还是从小规模纳税人购进，都要计算比较销售价格以及增值税的影响，以从哪些单位采购能更多地获得税后利润作为选择的总体原则。对于小规模纳税人的商业企业因不存在抵扣进项税的情况，在选择供应商时也需要注意，增值税作为价外税，当供应商报价为不含税的情况下，报价相同时小规模纳税人从小规纳税人购进货物税负较轻。3、采购结算方式的税务筹划。对于商业企业采购时所采用的结算方式，主要有两种：一种是现金采购，另一种是赊销。无论采用那种结算方式，作为采购方税务...
