浅谈国际税收协定概述国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了避免国际双重征税，协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题，本着平等互利的原则，经由政府间谈判，所签订的确定缔约国各方权利和义务的一种书面协议。从国与国之间税收分配关系的协调来分析，税收协定的作用显然要大于各国的涉外税法。这是因为任何一个国家再详尽的涉外税法，也不可能按照涉及的每个具体国度单方面做出它对跨国纳税人的不同征税规定，以及协调它与别国的税收分配关系。其次，根据国际法准则，一国的涉外税法不能对别国的征税权做出约束，不能强制对方国家接受自己的税法规定。再次，随着税收国际化的不断深入，各国间税务合作的领域也不断扩大，这就更需要税收协定来加以规范。一、国际税收协定的发展历史国际税收协定从产生到现在已有150多年的历史。19世纪末，随着资本主义国家经济向外扩张，资本输出已成为当时国际间经济交往的一个重要特征。但是，由于这个时期资本输出的主要对象是那些不具备独立和完整主权的殖民地和半殖民地的国家，它们根本不可能同资本输出国之间公平分享国际财政收入;此外，所得税制也只在少数国家建立不久，资本输出国和输入国之间在国际税收分配方面的矛盾尚未激化。所以，这个时期虽然在某些国家之间出现了一些国际税收协定，但其内容和形式还不完整，处于草创阶段。据有关资料记载，世界上第一个税收协定，可以追溯到1843年比利时与法国签订的协定，该协定主要是解决两国间在税务问题上的相互合作和情报交换等问题。在遗产税方面的第一个国际税收协定，是于1872年由瑞士以沃州政府同英国缔结的避免双重征税的协定。在所得税方面的第一个综合性税收协定，是于1899年6月21日由奥匈帝国和普鲁士王国签订的避免双重征税的协定，该协定首次提出对不动产所得、抵押贷款利息所得、常驻代表机构所得以及个人劳务所得，可以由收入的来源国征税，其他类型所得由居住国征税。纵观国际税收协定的发展历史，具有现代意义的对所得和财产避免国际双重征税的综合性的税收协定起步于20世纪20年代。第一次世界大战后，随着所得税在各国的相继开征、所得税的负担日益加重，资本输出国(如当时的英国，以后的美国)中纳税人的国际双重征税问题尖锐地表现出来了。为此，国际商会(InternationalChamberofCommerce)曾于1921年、1922年、1923年和1924年组织会员国对双重征税进行了4次专题讨论。1921年，国际联盟(LeagueofNa-tions)根据1920年布鲁塞尔国际财政会议的要求，建立了一个由美国的塞利格曼、荷兰的布鲁英斯、意大利的艾因诺第和英国的斯坦普组成的四人税务专家组，着手研究国际双重征税问题。1923年4月3日，专家组发表了一份关于国际双重征税对经济影响的研究报告。报告首次从理论上阐述了双重征税对国际资本流动的影响、税收管辖权的执行依据，以及试图找到资本输出国与资本输入国之间财政利益分配的各种组合。报告提出了确定纳税义务的两个主要因素，即财富所有人的居住地和财富的来源地(所谓来源地，是指经济上的含义，并非单纯的地理上的含义)、而课税权主体应对此作出选择。确定纳税义务的其他因素还包括国籍、临时居住地、课税主体的实际所在地、课税主体的登记注册地。专家们对不同类型所得和财产的课税原则提出了自己的观点，如对土地、采矿企业、商业企业、工业企业、农业用具，应优先由财富来源地所在国课税，而对有价证券、财产所有权和个人劳务，应由财富所有人居住地国家课税。同时，报告还提出了避免国际双重征税可供选择的四种方案：一是居民所在国对其居民在外国缴纳的税收予以减除;二是收入来源国免征非居民来源于境内收入的税收;三是居民所在国和收入来源国相互间在一定条件下对税收进行分配;四是采取分类法，即对某些专项所得可明确由居民所在国或由收入来源国独占征税权。尽管当时的四个方案中没有一项方案被所有国家一致接纳，显然，这是因为各国的经济状况不尽一致，难以统一能满足各国经济利益的税收分配原则，但报告在最后提出的希望是，以后，随着落后国家工业化进程的不断发展，居住地纳税原则即第二种方案，应被认为是解决国际双重征税难题的最有...
